Ze stanu faktycznego przedstawionego w pisemnym zapytaniu wynika, iż: Spółka celem zabezpieczenia przed niekorzystnymi spadkami kursów EUR zawarła kontrakty na opcje walutowe. Z jednej strony jest nabywcą opcji walutowej typu put, z drugiej wystawcą opcji walutowej typu call. W momencie zawarcia tych transakcji określona jest cena wystawienia opcji w postaci tzw. premii. W przypadku opcji call (wystawionej przez Spółkę celem zminimalizowania kosztów zawarcia opcji put) premia przysługuje Spółce i w zależności od umowy płacona jest w dniu zawarcia umowy lub w terminie rezygnacji bądź realizacji praw przysługujących bankowi z zawartej opcji. Zdaniem Spółki przychód z tytułu premii powstaje na zasadach ogólnych, w oparciu o art. 12 ust. 1 ustawy o pdop, czyli w dacie otrzymania pieniędzy (wpływu na rachunek bankowy). Pochodne instrumenty finansowe (derivative instruments), to instrumenty finansowe, których wartość jest zależna od wartości instrumentu bazowego (stopy procentowej, kursu giełdowego, kursu wymiany walut itp.), wydatki początkowe na ich nabycie nie występują lub są bardzo niskie, zaś rozliczenie instrumentu nastąpi w przyszłości. Do instrumentów pochodnych zalicza się m.in. opcje. Opcja to kontrakt, w wyniku którego jednostka nabywa prawo kupna (opcja kupna- call) lub sprzedaży (opcja sprzedaży- put) aktywów podstawowych po określonej z góry cenie i w określonym czasie; wystawca opcji ma obowiązek kupna lub sprzedaży aktywów w momencie gdy nabywca opcji podejmuje decyzję o jej wykorzystaniu; nabywca opcji musi zapłacić jej wystawcy tzw. premię stanowiącą ułamek wartości kontraktu; premia jest przychodem wystawcy opcji. Powyższa transakcja zawierana jest w celu osiągnięcia zysku na samej transakcji (transakcja spekulacyjna), jak i w celu zabezpieczenia się przez jednostkę przed niekorzystnymi dla niej zmianami kursów walutowych, stóp procentowych, indeksów giełdowych (transakcja zabezpieczająca- hedging transaction). Definicję instrumentów pochodnych zawiera art. 16 ust. 1b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż za pochodne instrumenty finansowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych rozumie się prawa majątkowe, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny towarów, walut obcych, waluty polskiej, złota dewizowego, platyny dewizowej lub papierów wartościowych, albo od wysokości stóp procentowych lub indeksów, a w szczególności opcje i kontrakty terminowe. Dla ustalenia daty powstania przychodu zastosowanie będzie miał art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym: - przy zbyciu kontraktu przychód wystąpi w dacie jego zbycia, nie później jednak niż ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło zbycie – art. 12 ust. 3a pkt. 1 ustawy - przy realizacji praw wynikających z kontraktu przychód wystąpi w dacie otrzymania zapłaty, nie później jednak niż ostatniego dnia miesiąca w którym otrzymano zapłatę – art. 12 ust. 3a pkt. 3 ustawy.