Z przedstawionego w piśmie stanu w przedmiotowej sprawie wynika, że Polskie Stowarzyszenie X zostało zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 07.07.2004 r. Jak wynika za złożonego pisma Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej (nie ma celu zarobkowego) i utrzymuje się ze składek członkowskich i darowizn. Wydatki Stowarzyszenia przeznaczane są na działalność statutową. Działalność ta prowadzona jest zarówno w Polsce w ramach działalności Stowarzyszenia jak i poprzez uczestnictwo w Europejskim Stowarzyszeniu Y, którego Polskie Stowarzyszenie Producentów X jest członkiem. Do głównych celów statutowych stowarzyszenia należy m. in. stałe reprezentowanie interesów gospodarczych swoich członków oraz działanie na rzecz ich ochrony w zakresie działalności gospodarczej wobec organów administracji rządowej, samorządu terytorialnego, organizacji krajowych i zagranicznych; propagowanie ekonomicznych, ekologicznych i technologicznych zalet ..... jako surowca i materiału; rozwijanie współpracy między nauką, przemysłem oraz handlem dla usprawnienia wdrażania nowych osiągnięć organizacyjnych, technicznych i technologicznych związanych z zastosowaniem .......; propagowanie osiągnięć i badań w zakresie stosowania wyrobów z ...... oraz inspirowania osiągnięć w tym zakresie; rozwój przemysłu ........ w Polsce; propagowanie wzrostu konsumpcji .........w Polsce; tworzenie warunków dla prowadzenia przez członków Stowarzyszenia działalności gospodarczej zgodnie z interesem gospodarki narodowej; kształcenie zasad etyki i upowszechnianie postaw pozwalających na uzyskanie rangi partnera charakteryzującego się najwyższym stopniem zaufania w stosunkach gospodarczych.

Członkostwo w Europejskim Stowarzyszeniu Y obliguje Polskie Stowarzyszenie Producentów X do wpłaty składek na jego rzecz. Składka członkowska X wnoszona do Europejskiego Stowarzyszenia Y jest przeznaczana na działalność naukową, naukowo-techniczną i oświatową w zakresie wykorzystania ....... jako surowca ekologicznego, podlegającego wielokrotnemu użyciu (recykling). Zdaniem Stowarzyszenia podejmowane działania statutowe pozwolą m.in. na: - wzrost konsumpcji .........w Polsce, a co za tym idzie poprawę stanu środowiska ponieważ ........ jako surowiec jest wykorzystywany wielokrotnie,- rozwój technologii produkcji i przetwórstwa ......, a co za tym idzie zmniejszenie kosztów dla środowiska związanych z procesem produkcyjnym. Na tle takich okoliczności podatnik występuje z zapytaniami:1. Czy przekazana przez Polskie Stowarzyszenie X składka z tytułu członkostwa w Europejskim Stowarzyszeniu Y z przeznaczeniem na cele określone w statucie jest kosztem podatkowym ?2. Czy dochody Stowarzyszenia powstałe jako różnica pomiędzy składkami otrzymanymi od członków a składkami wniesionymi do Europejskiego Stowarzyszenia Y, przeznaczone na cele określone w Statucie, są zwolnione od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy ?Jednocześnie strona wyrażając własne stanowisko w sprawie uważa, że poniesione przez Stowarzyszenie wydatki w postaci składki członkowskiej na rzecz Europejskiego Stowarzyszenia X, mimo enumeratywnego wyliczenia w art. 16 ust. 1 pkt. 37 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią koszt podatkowy z uwagi na specyfikę prowadzenia działalności statutowej Stowarzyszenia. Wg podatnika nie zachodzi sytuacja określona w art. 16 ust. 1 pkt. 37 ustawy, który stanowi, że składki na rzecz organizacji do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa nie stanowią kosztu uzyskania przychodu ponieważ opłacenie tych składek jest ściśle związane z realizacją celów statutowych Stowarzyszenia. Składki członkowskie członków Stowarzyszenia stanowią przychód podatkowy podlegający pomniejszeniu o poniesione koszty działalności wyżej wskazane (opłata składek) a dochód w ten sposób uzyskany korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.

W przedmiotowej sprawie należy stwierdzić:Zgodnie z art. 7 ust.1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty. Dochodem jest z zastrzeżeniem art.10 i art.11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, w myśl art. 7 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uwzględnia się m. in. przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo są wolne od podatku oraz kosztów uzyskania wyżej wskazanych przychodów. Zgodnie z art.12 ust.1 cyt. ustawy składki członkowskie będą stanowiły przychody Stowarzyszenia. Przychody te nie będą jednak podlegały opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z art.17 ust.1 pkt 13 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych – w części nie przeznaczonej na działalność gospodarczą. Zapis art.17 ust. 1 pkt 13 ma zastosowanie również do stowarzyszeń, gdyż jak wynika z ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001r. Nr 79, poz. 855) stowarzyszenia są organizacjami opierającymi swoją działalność na pracy społecznej swoich członków.Powyższe oznacza, że wpływy Stowarzyszenia z tytułu składek członkowskich, jeżeli nie zostaną przeznaczone na działalność gospodarczą będą wolne od podatku dochodowego od osób prawnych. Tym samym dochód Stowarzyszenia pochodzący ze składek członkowskich będzie wolny od opodatkowania. Podkreślić należy, że z dniem 01.01.2004 r. przepis art.17 ust.1 pkt 13 został uchylony ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957). Zgodnie jednak z art. 5 ust.1 tej ustawy powyższe zwolnienie w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. stosuje się do dnia 31 grudnia 2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. Ustawą z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533) ustawodawca wprowadził ponownie zwolnienie z opodatkowania składek członkowskich z dniem 1 stycznia 2005 r. W stanie prawnym na 2005 r. - art.17 ust.1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych – w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Jeżeli Stowarzyszenie oprócz wpływów ze składek członkowskich uzyskuje inne dochody (darowizny) to wówczas należy mieć na uwadze zapis art.. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z treścią tego przepisu wolne od podatku są dochody podatników (z wyjątkiem wymienionych w ust. 1c), których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego w części przeznaczonej na te cele. Przy ustalaniu dochodu zwolnionego od opodatkowania należy kierować się generalną zasadę wyrażoną w art. 15 ust.1 ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. A zatem kwalifikując poszczególne wydatki, w pierwszej kolejności należy rozpatrywać je pod kątem tego czy mają one związek z przychodami i czy nie zostały wymienione w art. 16 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W myśl art. 16 ust.1 pkt 37 lit. c) ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa, z wyjątkiem składek na rzecz organizacji zrzeszających przedsiębiorców i pracodawców, działających na podstawie odrębnych ustaw – do wysokości łącznie nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 0,15% kwoty wynagrodzeń wypłaconych w poprzednim roku podatkowym, stanowiących podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. A zatem jeżeli przynależność podatnika do danej organizacji nie jest obowiązkowa, to zapłacona składka będzie kosztem dla celów podatkowych w wysokości określonej w ww. przepisie jedynie pod warunkiem spełnienia przesłanki wynikającej z art. 16 ust. 1 pkt 37 lit. c) cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z treści przytoczonego wyżej art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyraźnie wynika jakie cele statutowe uprawniają podatnika do zwolnienia uzyskanych dochodów z opodatkowania. Nie wystarczy jednak przekazać dochodów na działalność wymienioną w ustawie, lecz ta działalność musi być zgodna z celami wyznaczonymi w statucie podatnika. Trzeba zatem przyjąć generalną zasadę, że dochód podatnika podatku dochodowego od osób prawnych zwolniony jest od podatku, jeżeli spełnione są jednocześnie dwa warunki: a) statut jednostki określa, że celem statutowym jej działalności jest jeden lub kilka celów wymienionych w art.17 ust. 1 pkt 4 ustawy,b) dochód przeznaczony został na realizację celów wymienionych w ww. przepisie.Wówczas jeżeli podatnik poniesie wydatki, które w myśl przepisów cyt. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów a zostaną przeznaczone na cele statutowe, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom będzie wolna od opodatkowania.Reasumując należy stwierdzić, że nie każda działalność statutowa podatnika jest wolna od podatku dochodowego. Zwolniona jest tylko ta działalność, która stanowi realizację działalności statutowej, wymienionej w art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Statut podatnika może przewidywać inne cele działalności statutowej niż preferowane cele wymienione w art.17 ust.1 pkt 4 ww. ustawy, które nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania. Zgodnie z art.14 a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach. Jednakże określenie czy zadania wykonywane mieszczą się w preferowanych celach statutowych należy do podatnika.