Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo w sprawie odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu bankowego przeznaczonego na zakup lokalu mieszkalnego informuje, że:

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Warunki, zasady i limity odliczenia „ulgi odsetkowej” zostały określone w art. 26b ust. 2 do 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. b) powyższe odliczenie stosuje się, jeżeli inwestycja mieszkaniowa dotyczy budynku lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

Odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, a odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Jednocześnie nadmienia się, że w myśl art. 26b ust. 3 pkt 6 odliczeniu nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach.

Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przedstawiony w piśmie stan faktyczny oraz zgromadzony materiał dowodowy, tj.:
- Przedwstępną umowę sprzedaży zawartą w 2002 roku
- Umowę kredytu budowlano-hipotecznego zawartą w 2003 roku
- Potwierdzenia dokonania spłaty kolejnych rat kredytu
- Akt notarialny przenoszący własność nieruchomości sporządzony w 2004 roku,
może Pan dokonać odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na spłatę odsetek od udzielonego kredytu najwcześniej w zeznaniu podatkowym za rok 2004, przy czym odliczeniu podlegać będzie suma odsetek spłaconych w 2003 i 2004 roku.

W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy nie widzi podstaw do złożenia korekty zeznania podatkowego za rok 2003.