Przedstawiony stan faktyczny: Pismem z dnia 30 listopada 2004 r. Zarząd Terenowy NSZZ Policjantów przy Komendzie Miejskiej Policji zwrócił się z prośbą o interpretację prawa podatkowego w sprawie określenia momentu powstania obowiązku podatkowego od otrzymanej przez policjantów w latach 1992 – 1997 pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe. Stosownie do art. 94 ustawy z dnia 6 kwietnia 1990 roku o policji (Dz.U.Nr 30, poz.179 ze zm.) policjantowi, który nie otrzymał lokalu mieszkalnego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale przysługuje pomoc finansowa na uzyskanie lokalu mieszkalnego w spółdzielni mieszkaniowej albo domu jednorodzinnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. W związku z wejściem w życie w dniu 30 października 1997 roku zarządzenia Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji z dnia 30 września 1997 roku w sprawie pomocy finansowej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez policjantów (M.P. Nr 76 poz. 709) wprowadzono zasadę, że obowiązek podatkowy z tytułu świadczeń powstał w dniu jego wypłaty i podlega opodatkowaniu w roku podatkowym, którego dotyczy. Ww. zarządzenie MSWiA zostało uchylone z dniem 1 grudnia 2001 roku.

W stanie prawnym obowiązującym w latach 1992 – 1997, pomoc finansowa na budownictwo mieszkaniowe, udzielona m.in. funkcjonariuszom Policji na podstawie zarządzenia nr 41 Ministra Spraw Wewnętrznych z dnia 19 marca 1993 roku w sprawie określenia wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Policji, UOP, SG i PSP oraz zasad jej przyznawania i zwracania (Dz.Urz. MSWiA Nr 3, poz. 40 ze zm.) – co do zasady – miała charakter zwrotny. Bezzwrotny charakter świadczenie miało jedynie w odniesieniu do otrzymujących je funkcjonariuszy, których okres służby stałej wynosi, co najmniej 10 lat, a także emerytów i rencistów. Zarządzenie przewidywało konieczność zwrotu omawianego świadczenia w przypadku funkcjonariuszy, których stała służba trwa krócej niż 10 lat, a w razie zwolnienia funkcjonariusza ze służby przed upływem tego okresu, udzielona pomoc finansowa podlegała zwrotowi z zastosowaniem umorzenia w wysokości 1/10 kwoty tej pomocy za każdy pełny rok służby stałej. Warunkiem otrzymania pomocy było złożenie przez funkcjonariusza zabezpieczenia w postaci weksla gwarancyjnego, poręczonego przez dwóch żyrantów w przypadku umorzenia pomocy finansowej (wywiązania się funkcjonariusza z warunków określonych w zarządzeniu) weksel podlegał zwrotowi. A zatem świadczenie było bezzwrotne w przypadku emerytów i rencistów lub po upływie 10 lat stałej służby funkcjonariusza. Dlatego też przychód w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.) powstał w przypadku funkcjonariuszy z dniem przekroczenia 10 lat służby stałej lub w przypadku funkcjonariuszy zwolnionych ze służby stałej przed upływem 10 lat w momencie zastosowania umorzenia – 1/10 kwoty pomocy za każdy rok służby stałej.

Stan prawny w tym zakresie uległ zmianie w wyniku wydania przez Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji zarządzenia z dnia 30 września 1997 roku w sprawie pomocy finansowanej na uzyskanie lokalu mieszkalnego lub domu przez policjantów (M.P.Nr 76, poz. 709), które weszło w życie 30 października 1997 roku. Przychód, o którym mowa w art. 11 ust. 1 w związku z art. 12 ust. 1 ww. ustawy podatkowej, powstał w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji policjanta pomocy finansowej, przyznanej na podstawie ww. zarządzenia.

Obecnie regulacje dotyczące pomocy finansowej na cele mieszkaniowe dla policjantów zawarte są w rozporządzeniu Ministra Spraw Wewnętrznych i Administracji. Przy czym zasady zwrotu przyznanej pomocy finansowej pozostają w nich bez zmian w stosunku do wymienionego wyżej z 1997 r.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej informuje, iż zagadnienie związane z powstaniem oraz stwierdzeniem nadpłaty podatku dochodowego regulują przepisy art.72 – 80 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. t.j. z 2005 r. Nr 8, poz. 60). W myśl art. 75 ustawy, jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.