Działając w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku, w odpowiedzi na pytanie zawarte w piśmie z dnia 20 lipca 2004 roku (data wpływu do tut. Urzędu 23 lipca 2003 roku) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia się co następuje.

Z przedstawionego w złożonym piśmie stanu faktycznego wynika, iż Wspólnota Mieszkaniowa dokonuje dostawy ciepła innemu podmiotowi gospodarczemu po kosztach wytworzenia. Czynność ta dokumentowana jest poprzez wystawianie rachunków zaliczkowych w odstępach miesięcznych. Na ogólną kwotę odsprzedawanego ciepła składają się koszty stałe i zmienne. Po zakończeniu okresu grzewczego następuje rozliczenie ciepła.

Wspólnota korzysta ze zwolnienia podmiotowego i w roku 2004 roku przekroczy kwotę brotu w wysokości 10.000 EURO.

Pytanie dotyczy opodatkowania powyższej czynności oraz prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupach związanych z wytworzeniem ciepła przez kotłownię.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) oraz wydane, na podstawie delegacji ustawowej zawartej w tejże ustawie, rozporządzenie określają listę towarów i usług, dla których stosuje się preferencyjne stawki podatku VAT oraz zwolnienia od opodatkowania tym podatkiem.

Wśród usług objętych stawkami preferencyjnymi lub zwolnieniem od VAT nie została wymieniona dostawa energii cieplnej, wobec czego dostawę tą należy opodatkować wg stawki podstawowej tj. 22%, na zasadzie ustanowionej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT

Jak wynika ze złożonego pisma Wspólnota korzysta ze zwolnienia podmiotowego wynikającego z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Art. 113 ust. 5 ustawy o VAT stanowi, że jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę (...).

Natomiast kwestię obniżania podatku należnego o podatek naliczony oraz zasady zwrotów regulują unormowania prawne zawarte w art. od 86 do 89 ustawy o VAT. Zatem, o ile Wspólnota spełni warunki zawarte w tych przepisach, będzie mogła korzystać z prawa do odliczeń i zwrotów podatku VAT.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie z dnia 20 lipca 2004 roku i przepisy prawa obowiązujące w dniu jego datowania.