Odpowiadając na pismo z dnia 9.07.2004 r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie podatku od towarów i usług w stanie prawnym obowiązującym po dniu 1.05.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia, co następuje:

Z przedstawionego przez pana w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadzi pan działalność w zakresie m.in. skupu i sprzedaży oraz komisu używanych samochodów. W związku z tym zwrócono się z pytaniem: czy istnieje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych w przypadku stosowania zarówno zasad ogólnych, jak i stosowania – na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług – szczególnej procedury opodatkowania marży.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W przypadku sprzedaży podlegającej opodatkowaniu od marży, zgodnie z art. 120 ust. 19 cyt. ustawy - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 120 ust. 4. Natomiast podatek naliczony dotyczący pozostałych zakupów kosztowych związanych ze sprzedażą opodatkowaną (na zasadach ogólnych lub od marży) podlega odliczeniu na podstawie art. 86 ust. 1 cyt. ustawy.

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jaśle podatnikowi przysługuje na zasadach ogólnych prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur kosztowych, gdyż są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych – są związane z marżą, o której mowa w art. 120 ust. 4 ww. ustawy, stanowiącą różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca samochodu używanego, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Artykuł 90 ust. 1 cyt. ustawy stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jeżeli więc nie wystąpi sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu lub sprzedaż zwolniona od podatku od towarów i usług, wówczas przepisy art. 90 ust. 2 - 10 nie będą miały zastosowania. Z pytania nie wynika, czy poza sprzedażą opodatkowaną od marży i na zasadach ogólnych, dokonuje pan sprzedaży zwolnionej bądź niepodlegającej opodatkowaniu.

Ponadto zwraca się uwagę, że na podstawie art. 120 ust. 15 cyt. ustawy, jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania; w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4; ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tym przepisie.