Stan faktyczny:

Spółka z o.o. prowadząca działalność w zakresie odbioru i oczyszczania ścieków, których ubocznym skutkiem procesu technologicznego jest powstawanie osadów pościekowych, zamierza zawrzeć z rolnikiem indywidualnym nie prowadzącym działalności gospodarczej umowę o dzieło na odbiór i zagospodarowania tych osadów.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treść art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...).

W regulacji zawartej w powołanym przepisie, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła, są wszelkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, w celu osiągnięcia przychodów.

Ujęty zwrot "w celu" określa, iż aby wydatki można było uznać za koszty uzyskania przychodów, to pomiędzy tymi wydatkami a osiągniętym przychodem musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy. Oznacza to, że koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, muszą być związane z funkcjonowaniem firmy.

Jednakże jak wynika z treści art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nie wypłaconych osobom, nie prowadzącym działalności gospodarczej, należności z tytułów określonych w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W powyżej cytowanym przepisie wymieniony art. 41 ust. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. zawiera katalog przychodów, w którym znajdują się między innymi przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia i umowy o dzieło uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 627 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę o dzieło przyjmujący zamówienie zobowiązuje się do wykonania oznaczonego dzieła, a zamawiający do zapłaty wynagrodzenia. Zaś z postanowień art. 3531 Kc wynika, iż strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Wyrażona w treści art. 3531 Kodeksu cywilnego ogólna zasada swobody zawierania umów zezwala podatnikom na zawieranie umów o dzieło z osobami w tym m.in. rolnikami i w sposób uznaniowy, jednakże przy zachowaniu określonych powyżej zasad.

Również obowiązujące przepisy prawa podatkowego nie zabraniają osobom prowadzącym działalność gospodarczą zawierania przedmiotowych umów z osobami nie prowadzącymi działalności gospodarczej w tym m.in. rolnikiem indywidualnym nie prowadzącymi działalności gospodarczej. Zatem przesłanką do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów określoną w art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. jest fakt dokonania zapłaty umówionego w umowie wynagrodzenia, o ile zobowiązania te mają związek z uzyskanym przychodem podatnika. A niezbędnym dowodem oprócz posiadanej umowy o dzieło jest potwierdzenie dokonania wypłaty.