Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), przysługuje Jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, zapłacony przy nabyciu paliwa dla pojazdów, dla których Podatnik nie posiada świadectw homologacji. W posiadaniu Podatnika są następujące pojazdy:

- IVECO 35 E o dopuszczalnej ładowności 1170 kg i liczbie miejsc 7, użytkowany na podstawie umowy leasingu,

- DAF AE75 RC o dopuszczalnej ładowności 6780 kg i liczbie miejsc 2, użytkowany na podstawie umowy użytkowania,

- CITROEN JUMPER 230 D o dopuszczalnej ładowności 800 kg i liczbie miejsc 7, zakupiony w dniu 30.08.2004r.

Ponadto, Wnioskująca zwraca się z zapytaniem, czy przysługuje Jej prawo odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia samochodu CITROEN JUMPER 230 D oraz przy późniejszym wykupie samochodu IVECO 35 E?

Spółka formułuje stanowisko, iż posiadane samochody są pojazdami typowo ciężarowymi i zachowuje Ona prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zapłaconego przy nabyciu paliwa, wykorzystywanego do napędu w/w pojazdów oraz od nabycia tych samochodów.

Ustosunkowując się do podniesionej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W przepisie art. 86 ust. 3 przywoływanej ustawy podatkowej wskazano, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg,

gdzie: DŁ – oznacza dopuszczalną ładowność,

n – oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy,

podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w wysokości 50% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej niż 5.000 zł.

Ponadto, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 w/w ustawy.

Zgodnie, natomiast z ust. 5 w/w artykułu, dopuszczalna ładowność pojazdu oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa wyżej, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zatem z powyższych uregulowań wywieść należy, że przepisy dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT od zakupu samochodu i paliwa, wykorzystywanego do jego napędu, związane są ściśle z określeniem ładowności pojazdu oraz rodzaju (charakteru) pojazdu na podstawie świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wprowadzono dnia 1 stycznia 1984r., na podstawie art. 55 ustawy z dnia 1.02.1983r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 6, poz. 35). Zatem już od 1984r. producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączać do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji, będący dla organu rejestrującego pojazd, źródłem informacji o jego danych technicznych. Świadectwo homologacji wydawane jest przez ministra właściwego do spraw transportu, na podstawie wyników badań homologacyjnych potwierdzających, że dany typ pojazdu odpowiada określonym warunkom technicznym.

Z przepisów art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania tego świadectwa skutkował uznaniem danego pojazdu za samochód osobowy, a tym samym uniemożliwił odliczenie podatku VAT od nabywanych samochodów i paliw do ich napędu. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu pojazdu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, że ładowność danego pojazdu jest wyższa niż określona wzorem, o którym mowa w art. 86 ust. 3 albo, że jest to pojazd specjalny.

Świadectwa homologacji (stosownie do informacji Ministra Finansów), przechowywane są w Ministerstwie Infrastruktury oraz przez podmiot, dla którego te świadectwa zostały wydane (producent lub importer). Podatnik zatem ma możliwość uzyskania informacji i sprawdzenia czy posiadany pojazd ma dopuszczalną ładowność niższą bądź wyższą niż dopuszczalna ładowność obliczona według wzoru zawartego w art. 86 ust. 3 w/w ustawy podatkowej, a w związku z tym ustalenia możliwości odliczenia kwoty podatku naliczonego przy nabyciu samochodów wskazanych we wniosku Podatnika, a także paliw wykorzystywanych do napędu tych samochodów.

Zatem w przypadku samochodów będących bezsprzecznie ciężarowymi (tzn. jeżeli ich konstrukcja wskazuje, że są one przeznaczone wyłącznie do przewozu towarów), Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku na ogólnych zasadach określonych w ustawie z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług. Podatnik jednak powinien dołożyć wszelkich starań, aby udokumentować fakt przysługiwania prawa do odliczeń.