W myśl art.14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § I, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie - art.14a §4.
Pismem z dnia 14.12.2004r. (data wpływu do urzędu 15.12.2004r.), uzupełnione pismem z dnia 30.12.2004r. (data wpływu do urzędu 31.12.2004r.) Jednostka zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z prośbą o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów w podatku od towarów i usług.
Z przedstawionej w pismach sytuacji wynika, że Jednostka w 2004r. dokonuje rozliczenia podatku naliczonego na podstawie ustalonego wskaźnika za 2003r. Ponadto dodaje, że w prowadzonej działalności obrót zwolniony występuje w zasadzie przy sprzedaży używanych maszyn (środków trwałych) i w związku z tym zamierza dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiące, w których wystąpiła sprzedaż używanych środków trwałych.
Na tle takich okoliczności Jednostka formułuje stanowisko, że podatek naliczony nie powinien być pomniejszony ww. wskaźnikiem w przypadku sprzedaży używanych maszyn, ponieważ obrót z tego tytułu wyłącza się z podstawy do ustalenia proporcji.
Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art.90 ust.l,2,3,5,10, art.91 ust. 1, art.163 ust.l-2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą o podatku od towarów i usług.
Stosownie do art.90 ust. 1 powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Zgodnie z art.90 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której wyżej mowa ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art.90 ust.3).
W myśl art.90 ust.5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, do obrotu, o którym mowa w ust.3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art.87 ust.3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.Według art.90 ust. 10 w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust.2-8:
l) przekroczyła 98%-podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2;
2) nie przekroczyła 2%-podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2.
Zgodnie z brzmieniem przepisu art.91 ust.1 po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust. l, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art.90 ust.2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.90 ust.2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,0 l % kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.
Na podstawie złożonych deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za 2003r. ustalono, że Jednostka przekroczyła kwotę obrotu 30.000,00zł. W związku z tym zastosowanie mieć będzie art. 163 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl powołanego przepisu, jeżeli w 2003r. podatnik osiągnął obrót przekraczający kwotę 30.000,00zł z tytułu wykonywania czynności, które zgodnie z przepisami ustawy podlegałyby opodatkowaniu lub nie podlegałyby opodatkowaniu, przy obliczaniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art.90 w okresach rozliczeniowych od maja do grudnia 2004r. przyjmuje się proporcję, o której mowa w art.90 ust.3-8, wyliczoną na podstawie obrotów osiągniętych w 2003r. z wykonywania tych czynności, uwzględniając zakres prawa do obniżenia kwoty podatku należnego, jaki wynika z ustawy.
Z powyższego wynika, że podatnicy, którzy dokonują proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, począwszy od rozliczenia za maj 2004r. muszą przestrzegać zasadywyrażonej wart. l 63 ust. l ustawy o V A T. Podatnicy ci, aby określić proporcję w jakiej odliczą VAT naliczony już w rozliczeniu za maj, musieli dokonać szczegółowej analizy ewidencji za 2003r. i przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art.90 ust.3 ustawy, wziąć pod uwagę wszelkie czynności zawarte w art.90 ust.3-8. To znaczy przy ustalaniu proporcji niektóre czynności powinni wyłączyć z obrotu chociaż były brane pod uwagę w ustalaniu proporcji w 2003r. - jak np. sprzedaż środków trwałych, inne zaś do obliczenia proporcji powinni włączyć mimo iż w 2003r. nie były w ogóle uwzględniane.
Reasumując, Jednostka ma prawo odliczyć cały podatek naliczony za okres od maja do grudnia 2004r. w przypadku, gdy ustalona (w oparciu o powyższe zasady) proporcja za 2003r., przekroczyła 98%. W takim wypadku Jednostka ma także prawo dokonać korekty deklaracji VAT-7 za poszczególne miesiące.
Po zakończeniu roku podatkowego 2004, Jednostka celem rozliczenia sprzedaży i podatku naliczonego, zobowiązana jest do skorygowania kwoty odliczonego podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną jak i zwolnioną od podatku. W takim wypadku należy obliczyć za miniony rok całkowitą wartość podatku naliczonego związanego z czynnościami zarówno dającymi jak i nie dającymi prawo do odliczenia podatku. Należy także wyliczyć udział czynności dających prawo do odliczenia podatku naliczonego do wartości obrotu podatnika w całym zakończonym roku. W oparciu o tak wyliczoną proporcję zostanie określona kwota podatku naliczonego podlegająca odliczeniu w danym roku podatkowym. Powstałą różnicę pomiędzy kwotą wyliczoną, a kwotą, którą Jednostka w ciągu 2004r. faktycznie odliczyła należy skorygować w pierwszej składanej w 2005r. deklaracji VAT-7. Z uwagi na to, że Jednostka podatek od towarów i usług rozlicza wg systemu miesięcznego, stosownej korekty podatku naliczonego dokona w deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r.. a nie za miesiące w których nastąpiła sprzedaż używanych środków trwałych.
Ponadto Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzegu informuje, że stosownie z art.163 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług, korekta kwoty podatku naliczonego za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja 2004r. do końca roku podatkowego.
Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia tego zdarzenia.