W odpowiedzi na pismo z dnia 07.12.2004 w sprawie udzielenia informacji w zakresie odliczenia podatku VAT od zakupi paliw silnikowych oleju napędowego do samochodów, które nie posiadają świadectwa homologacji - Nalczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie działając na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w prowadzonej działalności gospodarczej używa Pan samochodu ciężarowego do przewozu pieczywa. W dowodach rejestracyjnych samochodów określona jest ładowność oraz ilość miejsc. Po zastosowaniu wzoru określonego w art. 86 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.353) wynika, że są tą samochody ciężarowe. Nie dysponuje Pan jednak świadectwem homologacji bądź decyzjami zwalniającymi z obowiązku uzyskania tego świadectwa.

Czy w przedstawionej sytuacji przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do wymienionych samochodów.

Odpowiadająć na postawione pytanie stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust.1 cyt. na wstępie ustawy w zakresie jakimi towarami i usługami są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.1 art.120 ust.17 i 19 oraz art.124 powyższej ustawy.

W myśl art.88 ust.1 pkt3 o podatku VAT, obniżenie kwoty lub zwrotu róznicy podatku należnego nie stosuje sie m.in. do do nabywania przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa do napedu samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej uzależnione jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek:

- wykorzystani samochou w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i uslug oraz

- zaliczenie samochodu do kategorji samochodów ciężarowych, do kategorji ojazdów specjalnych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcąi dokumentowaniem tego faktu świadectwem homologacji, bądź decyzją walniającą obowiązku uzyskania świadectwa homologaacji.

Z przepisów nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkowały uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, w więc że ładownoścć tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem wymienionym w art.86 ust.3 wspomnianej ustawy.

Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zolnienia obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono od 1 stycznia 1984r. na mocy art.55 ustawy z 1 lutego 1983r. - Prawo o ruchu drogowym.

Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje Ministe właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. Swiadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz podmiot (producenta, importera) dla którego ono zostało wydane. Dodatkowo zauważyć nalezy iż od 1984 roku producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji będący dla organu rejestracyjnego źródłem informacji o jego danych technicznych. W swietle powyższego dla samochodu wyprodukowanego po 1 stycznia 1984r. uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu przysługuje w sytuacji, gdy odpis świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa wynika, iż dopuzczalna ładowność tego samochodu jest większa od wielkości wynikającej z wzoru określonego art.86 ust.3 ustawy o podatku VAT, lub samochód ten jest pojazdem specjalnym lub pojazdem samochodowym do przewozu co najmniej 10 osób z kierowcą (art.86 ust.3 pkt.2 i 3 ustawy).

W związku z powyższym jezeli dla samochodów o których mowa w piśmie zostało wydane świadectwo homologacji lub decyzja zwalniająca z obowiązku jego posiadanie iż dokumentów tych wynika ładowność wyższa niż oreślona wzorem wymienionym w art.86 ust.3 ustawy o podatku VAT, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem paliwa do używaqnych w działalności samochodów. Natomiast dane z dowodu rejestracyjnego, dotyczące ładowności auta i liczby miejsc, można wykorzystać do wyliczenia dopuszczalnej ładowności tylko w odniesieniu do samochodu bezspornie ciężarowego, dla którego typu nigdy nie zostało wydane świadectwo homologacji ani decyzja zwalniająca z jego uzyskania.