Odpowiadając na pismo z dnia 17 grudnia 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Chrzanowie działając w oparciu o art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. tekst: Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, co następuje:
na mocy art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji - poniesionych od 1 stycznia 2002 do 31 grudnia 2004 r.

Powołany przepis ustawy o podatku dochodowym wskazuje, że warunkiem nabycia prawa do korzystania z „dużej ulgi mieszkaniowej" było poniesienie do 31 grudnia 2001 r. chociażby jednego wydatku związanego z budową domu oraz wykazanie tych wydatków w zeznaniu podatkowym za 2001 r. Zatem dokonując dopiero w 2004 r. zakupu domu z rozpoczętą budową przez poprzedniego właściciela, nie powoduje nabycie przez Pana prawa do odliczeń poniesionych wydatków w ramach tzw. „dużej ulgi mieszkaniowej". Jednocześnie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) stanowi, że wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
Na mocy w /w przepisu podatnicy, którzy w 2004 r. realizują własne potrzeby mieszkaniowe i ponoszą z tego tytułu wydatki, w tym również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, mogą je odliczać w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej.

Odliczeniu od podatku podlegają jedynie wydatki na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, za który uważa się akt własności, decyzję administracyjną, dowód stwierdzający nabycie budynku mieszkalnego w drodze spadku (postanowienie sądu), czy też umowę użyczenia, najmu lub dzierżawy.

Rodzaje wydatków, które uważa się za wydatki na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego zostały określone rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788).
Do takich wydatków rozporządzenie zalicza:
1. zakup materiałów i urządzeń,
2. zakup usług obejmujących: wykonanie ekspertyzy, opinii, projektu, transport materiałów i urządzeń, wykonawstwo robót,
3. najem sprzętu budowlanego,
4. opłaty administracyjne i inne opłaty wynikające z odrębnych przepisów.

Z powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym nie wynika, aby brak wymaganymi przepisami prawa budowlanego pozwolenia na użytkowanie budynku stanowił przeszkodę w skorzystaniu z ulgi remontowej, w związku z poniesionymi w 2004 r. wydatkami. A zatem, jeżeli przeprowadzone roboty odpowiadają na gruncie podatku dochodowego robotom uznawanym za remont i modernizację; poniesione przez podatnika wydatki związane z przeprowadzonymi pracami budowlanymi lub wykończeniowymi (o ile mieszczą się w zakresie robót objętych w/w rozporządzeniem), uprawniają do skorzystania z odliczenia od podatku, w ramach ulgi remontowej.

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w piśmie oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego.