Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z e zm.), w odpowiedzi na pismo jednostki z dnia 14.06.2004 r. (z datą wpływu do tut. organu 17.06.2004 r., bez znaku) w sprawie udzielenia pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów podatkowych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, uprzejmie informuje:

Z treści stanu faktycznego ww. zapytania wynika, że jednostka na mocy zawartej umowy użyczenia z dystrybutorami przekazuje do używania elementy wyposażenia wnętrz (regały, ladę, stojaki na ulotki, kasetony świetlne, podest na wyroby). Powyższe artykuły są przekazywane do używania nieodpłatnie i zostają zwrócone po zakończeniu współpracy. Wątpliwości jednostki dotyczą kwestii cyt. „opodatkowania podatkiem VAT umowy użyczenia oraz kwestii odliczenia podatku VAT w przypadku nieobjęcia podatkiem VAT umów użyczenia od zakupu towarów przeznaczonych do wyposażenia ww. wnętrz.”

Umowa użyczenia jest umową uregulowaną przepisami art. 710 – 719 ustawy z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z przepisami ww. ustawy użyczenie jest umową, w której użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nieoznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy (art. 710). Oceniając tę czynność w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, stwierdzić należy, iż zasadą jest opodatkowanie odpłatnych dostaw towarów i odpłatnego świadczenia usług. Jednak, zarówno w VI Dyrektywie , jak i w obecnie obowiązującej ustawie o podatku od towarów i usług, określono przypadki, w których czynności nieodpłatnego przekazania towarów i świadczenia usług, zrównano z czynnościami odpłatnymi, poddając je w ten sposób opodatkowaniu (art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy).

W świetle tych dwóch unormowań stwierdzić należy, iż wydanie rzeczy do używania na podstawie zawartej z kontrahentem umowy użyczenia nie może być kwalifikowane zgodnie z przepisem art. 7 ust. 2, jako dostawa towarów, ponieważ wymienione w tym przepisie czynności przekazania towarów bez wynagrodzenia wiążą się z przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a bezsprzecznie oddanie towaru do używania na pewien czas nie spełnia tego kryterium.

Zdaniem tut. organu nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wydanie, w ramach użyczenia towarów, co do których podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku, gdyż prowadziłoby to do podwójnego opodatkowania. Należy jednak zauważyć, że jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów, w całości lub w części, wówczas wydanie towarów na podstawie umowy użyczenia podlega opodatkowaniu od towarów i usług (art. 8 ust. 2 ustawy).

Powyższej interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w ww. piśmie podatnika i w oparciu o stan prawny na dzień 16.08.2004 r.