Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta działając na podstawie art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 roku (Dz. U. NR 137 poz. 926 z 1997 roku ze zmianami) w związku z wniesionym pismem z dnia 05.07.2004 roku w sprawie interpretacji przepisów podatkowych dotyczących wydatkowania oszczędności zgromadzonych na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, wyjaśnia, iż problem ten reguluje ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku (tekst jednolity Dz. U. NR 14 poz. 176 z 2000 roku w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r.) w art. 27a ust. 1 pkt 2, który stwierdza jednoznacznie, że podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach

Ponadto art. 4 ust. 3 nowelizacji do w/w ustawy z dnia 21 listopada 2001 roku Dz. U. Nr 134, poz. 1509 stanowi iż: podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 roku, przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłączne na tym samym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Zasady gromadzenia oszczędności i udzielania kredytów kontraktowych reguluje ustawa z dnia 26 października 1995 roku o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 98 poz. 1070 ze zmianami).

Stosownie do postanowień art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez zawarcie umowy o kredyt kontraktowy osoba fizyczna zobowiązuje się do systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej przez czas oznaczony, a bank prowadzący kasę mieszkaniową – do przechowywania oszczędności i udzielania po upływie tego okresu długoterminowego kredytu na cele mieszkaniowe.Z powyższej definicji umowy o kredyt kontraktowy wynika, jednoznacznie, że celem systematycznego gromadzenia oszczędności w kasie jest uzyskanie kredytu i przeznaczenie w ten sposób zgromadzonych oszczędności wraz z kredytem na wskazane w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa ... cele mieszkaniowe.

Nadmienia się, że cele, na jakie można przeznaczyć oszczędności według ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego są szersze niż cele objęte dużą ulgą (art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) w brzmieniu jak przed 01.01.2002 r.

W świetle art. 8 ust. 2 ustawy o popieraniu budownictwa mieszkaniowego, celami mieszkaniowymi, o których mowa w ust. 1, są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Pieniądze wycofane z kasy mieszkaniowej po upływie okresu systematycznego oszczędzania ustalonego w umowie o kredyt kontraktowy muszą być wydane do końca tego roku, w którym zostały wycofane.
Gdyby nie zostały wydatkowane podatnik ma obowiązek oddać fiskusowi ulgę wykorzystaną w okresie oszczędzania.
Sposób oddawania utraconej ulgi na systematyczne oszczędzanie normują art. 45 ust. 3a, i art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r. oraz art. 6 ust. 1 w/w nowelizacji do ustawy (Dz. U. Nr 134, poz. 1509).

Według art. 27a ust. 13 pkt 4 cyt. ustawy podatnik, który skorzystał z tej ulgi i wycofał oszczędności, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę, musi do dochodu (przychodu) lub podatku należnego, w którym zaistniały te okoliczności doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Odliczenia dokonane w ramach ulgi na systematyczne oszczędzanie wraz z odliczeniami dokonanymi w ramach dużej ulgi budowlanej nie mogą w sumie, w okresie obowiązywania ustawy przekraczać limitu tzw. dużej ulgi budowlanej (art. 27a ust. 3 pkt. 1 ustawy).
Reasumując, aby nie stracić ulgi należy wydatkować środki zgromadzone na rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania określonymi w art. 8 ust. 2 ustawy cyt. powyżej do końca 2004 r.

Należy stwierdzić iż zawarcie umowy przedwstępnej z deweloperem przed końcem 2004 roku i posiadane faktury VAT potwierdzającej wpłatę dokonaną na poczet zakupu mieszkania będą dowodem potwierdzającym nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność (art. 8 ust. 2 ustawy).