Pismem z dnia 24.01.2005r. Spółdzielnia zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Zgodnie z art.85 §2 Kodeksu Pracy Spółdzielnia ma prawo do wypłaty wynagrodzenia za poprzedni miesiąc kalendarzowy w ciągu 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego. Termin taki jest również określony w Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy. W Spółdzielni obowiązuje prowizyjny systemy wynagrodzenia pracowników. Wynagrodzenie obliczane jest na podstawie miesięcznego obrotu każdego pracownika. Z tego też powodu wcześniejsze naliczanie i wypłacanie wynagrodzeń nie jest możliwe. Nie zarachowanie w koszty miesiąca stycznia 2005 roku kosztów wynagrodzeń spowoduje powstanie w Spółdzielni dochodu za miesiąc styczeń w wysokości około 100.000 zł, co pociągnie za sobą obowiązek zapłacenia bardzo wysokiego podatku dochodowego.

Spółdzielnia sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:wynagrodzenia za miesiąc styczeń 2005r. wypłacone w miesiącu lutym 2005r. będą odnoszone w koszty uzyskania przychodu w miesiącu styczniu 2005r.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art.16 ust.1 pkt.57 i pkt.57a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2005r.-wprowadzony ustawą z dnia 18 listopada 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz zmian niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2004r. ,Nr.254, poz.2533) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art.12 ust.1 i 6, art.13 pkt.2 i 4-9 oraz art.18 ustawy od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr.14, poz.176 z późn.zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy i nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt.40, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części finansowanej przez płatnika składek.W tym przypadku zapis w Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy i Kodeksie Pracy o możliwości wypłat za miesiąc poprzedni w następnym, nie może stanowić, iż kosztem uzyskania przychodu będzie miesiąc za który przysługuje wynagrodzenie, mimo wypłaty dokonanej w miesiącu następnym.W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym wypłacone w lutym 2005r. wynagrodzenie za styczeń 2005r. stanowi koszt uzyskania przychodu w miesiącu dokonania wypłaty, tj. w lutym 2005r.