Interpretacja Izby Skarbowej w Opolu
PDII436/6-2/KK/04
z 13 września 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PDII436/6-2/KK/04
Data
2004.09.13
Autor
Izba Skarbowa w Opolu
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Obowiązek podatkowy --> Powstanie obowiązku podatkowego
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania
Słowa kluczowe
działki
umowa cywilnoprawna
zamiana
Pytanie podatnika
Dotyczy stosowania przepisów prawa podatkowego przy umowie zamiany nieruchomości niezabudowanych.
Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu, umocowany art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. ) uzupełnia , w części dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, informację udzieloną przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, pismem z dnia 30 kwietnia 2004 r. nr PM-436/3/04 w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przy umowie zamiany nieruchomości niezabudowanych W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych Umowa zamiany nieruchomości niezabudowanych podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. "a" ustawy z dnia 9. 09. 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz.959 ze zm.). Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych powstaje - zgodnie z art. 3 ust. 1 plot 1 ustawy o PCC - z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy. Podstawę opodatkowania przy umowie zamiany, stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. b) ustawy, stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, od którego przypada wyższy podatek, a stawka podatku wynosi 2% podstawy, w myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 lit.a ww. ustawy. Z uwagi na zmianę ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych dokonaną przez art. 143 ustawy z dnia 11. 03. 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535) - informuje się , że od dnia 1 maja 2004 r. nastąpiła istotna zmiana stanu prawnego w zakresie ww. przedmiotowego zwolnienia. Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne , jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części, albo prawa wieczystego użytkowania gruntów. Wprowadzona zmiana spowodowała zatem, iż umowy zamiany mające za przedmiot nieruchomość (zgodnie z art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny grunt jest nieruchomością) zwolnione z podatku od towarów i usług podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych , nawet w sytuacji gdy chociażby jedna ze stronzawartej umowy będąc z tytułu tej czynności podatnikiem podatku od towarów usług była z niego zwolniona. Tutejszy organ wskazuje również , iż stosownie do art. 4 pkt 1 w zw. z art. 5 ust. 1 ustawy o PCC obowiązek zapłaty podatku ciąży solidarnie na stronach czynności cywilnoprawnych. Od czynności cywilnoprawnych dokonanych w formie aktu notarialnego płatnikiem podatku jest - w myśl art. 10 ust. 2 pkt 1 ustawy - notariusz. W zakresie podatku od towarów i usług Art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - stanowi, iż Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 1 ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach -- rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Grunty natomiast nie zostały wymienione jako towary, zatem działki gruntu (nieruchomości gruntowe) nie są towarami w rozumieniu ustawy, a zatem zamiana gruntów nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż ustawodawca nie wymienił tej czynności jako podlegającej opodatkowaniu. Zgodnie bowiem z powołanym art. 2 ust. 3 pkt 3 ustawy opodatkowaniu podlegają zamiany towarów, zamiany usług oraz zamiany usługi na towar i towaru na usługę. Z uwagi na przedstawiony stan prawny zamiana o której piszą Podatnicy nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT. Stanowisko tut. organu znajduje swoje uzasadnienie w orzecznictwie NSA, m. in. w wyroku z dnia 21 listopada 1996 r. sygn. akt I S.A./Po 292/96, Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Poznaniu stwierdził m.in., iż „Nie są towarami w rozumieniu ustawy z 1993 r. o VAT działki gruntu (nieruchomości gruntowe), a ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT". Ponadto tut. organ podatkowy informuje, iż przedstawiony stan prawny uległ zmianie począwszy z dniem 1 maja 2004 r. w związku z wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Ponadto informuje się, że zgodnie z art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o VAT z dnia 11 marca 2004 r. podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z powyższego wynika, iż strony umowy nie będą występowały w przedmiotowej transakcji jako podatnicy podatku od towarów i usług, gdyż nie mieszczą się w ustawowej definicji zawartej w ww. art. 15 ust. 1 ww. ustawy, tzn. będą korzystać ze zwolnienia podmiotowego. Powyższe stanowisko, jest zgodne również z art. 2 pkt 2 Szóstej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej : ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), który stanowi, iż następujące czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej : dostawa towarów i świadczenie usług wykonywane za wynagrodzeniem na terytorium kraju przez podatnika występującego w takim charakterze. Powyższe oznacza, iż opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej nie podlega dostawa towarów lub świadczenie usług wykonywane przez podmioty nie będące podatnikiem, względnie nie występujący w charakterze podatnika w odniesieniu do danej czynności. W opinii tut. organu podatkowego powyższy zapis będzie miał również zastosowanie w przedmiotowej sprawie, bowiem strony umowy nie występują w charakterze podatników stosunku do przedmiotowej transakcji. Niezależnie informuje się, iż zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy zwalnia się z podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczonych pod zabudowę. Powyższe powoduje, iż transakcja ta będzie również korzystała ze zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług, bowiem, jak wynika z wniosku, przedmiotowe grunty nie są zabudowane, stanowią tereny rolne, a także nie są przeznaczone pod zabudowę. Podsumowując powyższe wywody - w związku z realizacją przedmiotowej transakcji nie dojdzie do powstania obowiązku w podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - źródłem przychodów jest odpłatne zbycie : Jednocześnie zgodnie z przepisem art. 21 ust. l pkt 32a ww. o podatku dochodowym od osób fizycznych - wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z zamiany : Ponadto zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 b zwolnione są również przychody z zamiany rzeczy lub praw, innych niż wymienione w pkt 32 a, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty 2.280,00 zł. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, że przychody uzyskane z zamiany działek nabytych w latach 2000 - 2001, jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekroczą kwoty 2.280,00 zł, są wolne od zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu zbycia, natomiast zbycie dziatek nabytych w roku 1993 nie podlega opodatkowaniu bowiem stanowią one własność dłużej niż 5 lat. Jednocześnie informuje się, że w przypadku zamiany działek pięcioletni okres powodujący zwolnienie uzyskanego dochodu od zryczałtowanego podatku dochodowego należy liczyć od końca roku, w którym miała miejsce zamiana działek, bowiem skutkiem prawnym zawartej umowy zamiany, zgodnie z art. 603 Kodeksu Cywilnego jest przeniesienie własności na każdą ze stron, w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Zawarcie umowy notarialnej o zamianie działek jest równoznaczne z nabyciem prawa własności tych działek. Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.