Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, dokonując weryfikacji w trybie art. 14b ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., informacji udzielonej spółce cywilnej „K.” w M. przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Mielcu pismem z dnia 30.07.2004 r. (znak: US.VI/443-37/04) o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia:

Wystąpienie dotyczy wątpliwości co do podstawy opodatkowania podatkiem VAT w przypadku sprzedaży od 1.05.2004 r. używanych samochodów osobowych zakupionych przez podatnika (od osób fizycznych oraz od firm) przed 1.05.2004 r., w celu dalszej odsprzedaży. Jednostka podała, że do 30.04.2004 r. dokonywana przez nią odsprzedaż używanych samochodów korzystała ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie przepisu § 67 ust. 1 pkt 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). W ocenie spółki, w przypadku przedmiotowej sprzedaży, w oparciu o art. 120 ust. 1 pkt 4, ust. 4 i ust. 10 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podstawę opodatkowania podatkiem VAT winna stanowić wyłącznie marża. W ten sposób, odnosząc się do regulacji wynikających z postanowień ustawy o VAT, jednostka wyraziła opinię, iż dokonana po dniu 30.04.2004 r. dostawa ww. pojazdów objęta zostanie szczególną procedurą określoną art. 120 tej ustawy.

Stanowisko podatnika uznać należy za nieprawidłowe. W myśl bowiem art. 174 ww. ustawy procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4 po dniu 30.04.2004 r. Tym samym przy realizowanej w kraju dostawie używanych samochodów osobowych, nabytych do dnia 30.04.2004 r. podstawą opodatkowania jest cała kwota należna pomniejszona o kwotę należnego podatku od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotowych towarów, tj. 22 %. Zaakcentować należy przy tym, iż stan prawny dotyczący zagadnienia przedstawionego przez spółkę uległ zmianie w związku z nowelizacją rozporządzenia z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970), wprowadzoną rozporządzeniem z dnia 23.06.2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 145, poz. 1541). Od dnia 25.06.2004 r., w myśl postanowień dodanego § 41a ust. 1 tegoż rozporządzenia, w okresie do dnia 31.12.2004 r. obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się do tej części wartości dostawy na terytorium kraju używanych samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, która jest równa cenie nabycia samochodu. Przepis ten ma zastosowanie do podatników, którzy:

1. nie byli użytkownikami samochodów wymienionych w tym przepisie,
2. nabyli je przed dniem 1.05.2004 r. w celu ich dalszej odsprzedaży, od podmiotów:
   a. niebędących podatnikami podatku, albo
   b. będących podatnikami podatku, którzy na podstawie przepisów o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązujących przed dniem 1.05.2004 r., przy sprzedaży samochodu skorzystali z prawa zwolnienia tej czynności od tego podatku,
3. nie wykażą na fakturze kwoty lub kwot podatku od tej dostaw (ust. 2 cyt. przepisu)

Przy czym zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r. powołanego wcześniej, § 41a rozporządzenia wykonawczego stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed dokonaniem dostawy przedłoży naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 14 dni od dnia wejścia w życie rozporządzenia zmieniającego (25.06.2004 r.) wykaz samochodów, których dotyczy ten przepis, podając dane identyfikujące te samochody, a w szczególności markę, rodzaj oraz numer silnika, podwozia lub nadwozia.

Informacji udzielono wg stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia informacji przez organ I instancji.