Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 137, poz. 926 ze zm.).

Do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek Jednostki z dnia 10 grudnia 2004r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, a w szczególności opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji przedmiotowej otrzymywanej ze środków miejskich wg sposobu przeznaczenia i wykorzystania:

• dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów utrzymania/eksploatacji obiektów sportowo-rekreacyjnych będących w trwałym zarządzie ****** w Opolu
• dotacja przeznaczona na bieżące potrzeby związane z funkcjonowaniem (utrzymaniem) ****** w Opolu
• dotacja do cen biletów wstępu do obiektów sportowo-rekreacyjnych będących w trwałym zarządzie ****** w Opolu
• dotacja do wynajmu/dzierżawy obiektów/terenów sportowo-rekreacyjnych, będących w trwałym zarządzie ****** w Opolu

****** w Opolu został utworzony na mocy uchwały Rady Miasta z dnia 25.06.1992r. nr XXXI/16/92, jest zakładem budżetowym. Środki finansowe ****** w Opolu pochodzą z własnych przychodów uzyskanych z działalności eksploatacyjnej obiektów oraz dotacji budżetu miasta, które przeznacza się na pokrycie kosztów eksploatacji obiektów, urządzeń sportowych i rekreacyjnych, utrzymanie administracji ****** w Opolu oraz prowadzenie działalności w dziedzinie upowszechniania rekreacji ruchowej.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Zgodnie z art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535), zwanej dalej ustawa o VAT, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z powołanego przepisu wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług – otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie ( dotację, subwencję ) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny – tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi. Aby jednak objąć opodatkowaniem tj. przyporządkować stawkę podatku VAT takim dotacjom, konieczne jest stwierdzenie, że finansowanie to ma bezpośredni związek z ceną konkretnych dostaw lub świadczeniem usług.

W związku z powyższym otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty związane z daną czynnością podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś stawka podatku VAT uzależniona jest od tego jaką stawką opodatkowany jest dany towar lub usługa. Jeżeli jednak taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie ogólne na pokrycie kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu.

Dla stwierdzenia, czy dana dotacja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT istotne znaczenie ma ustalenie jej przeznaczenia, które najczęściej wynika ze szczegółowych warunków jej przyznania. Zgodnie z art. 69 ust. 4 ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 15, poz. 148 ze zm.), dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczania, wydatki budżetu państwa przeznaczone na:

1) finansowanie lub dofinansowanie dotacjami celowymi:

a) zadań z zakresu administracji rządowej oraz innych zadań zleconych jednostkom samorządu terytorialnego ustawami,
b) ustawowo określonych zadań, realizowanych przez jednostki inne niż jednostki samorządu terytorialnego,
c) bieżących zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego,
d) zadań zleconych do realizacji jednostkom niezaliczonym do sektora finansów publicznych, w tym fundacjom i stowarzyszeniom,
e) kosztów realizacji inwestycji, o których mowa w art. 74 ust. 2,

2) dofinansowanie działalności bieżącej ustawowo wskazanego podmiotu, zwane dalej "dotacjami podmiotowymi",
3) dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowanych według stawek jednostkowych ("dotacje przedmiotowe"),
4) dopłaty do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnej ustawie,
5) pierwsze wyposażenie w środki obrotowe nowotworzonych zakładów budżetowych i gospodarstw pomocniczych jednostek budżetowych ("dotacje na pierwsze wyposażenie w środki obrotowe").

W świetle powołanych powyżej regulacji oraz stanu faktycznego przedstawionego we wniosku dotacja przeznaczona na pokrycie kosztów utrzymania/eksploatacji obiektów sportowo-rekreacyjnych będących w trwałym zarządzie Jednostki oraz dotacja przeznaczona na bieżące potrzeby związane z funkcjonowaniem (utrzymaniem) ****** w Opolu ma charakter dofinansowania bieżącej działalności Jednostki i stanowi dotację podmiotową. Dofinansowanie to w rozumieniu art. 29 ust.1 ustawy o VAT nie jest bezpośrednio związane z dostawą towarów czy też świadczeniem usług – nie stanowi więc dopłaty do ich ceny, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z treści stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż dotacja do cen biletów wstępu do obiektów sportowo-rekreacyjnych oraz dotacja do wynajmu/dzierżawy obiektów/terenów sportowo-rekreacyjnych, będących w trwałym zarządzie Jednostki przeznaczona jest na pokrycie części ceny bądź rekompensatę z powodu jej obniżenia, a więc tego rodzaju dofinansowania stanowi obok ceny, uzupełniający ją element. W związku z powyższym ww. dotacje mają charakter dotacji przedmiotowych i zgodnie z ustawą o VAT stanowią obrót podlegający opodatkowaniu wg stawki właściwej dla dotowanego towaru lub usługi.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Podatnika rzeczywistego stanu faktycznego.