Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie, działając na podstawie przepisów art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zmienia informację udzieloną podatnikom przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu z dnia 06.08.2004 r. Nr PD-2-415-43-2004 będącą odpowiedzią na zapytanie skierowane w piśmie z dnia 06.07.2004 r.

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. t. jedn. ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r . - podatnik miał prawo do odliczenia od dochodu (w ramach obowiązującego limitu) wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. W przypadku budowy budynku wielorodzinnego stanowiącego współwłasność, kwotę odliczeń, przysługującą każdemu ze współwłaścicieli, w ogólnej kwocie odliczeń, ustalało się proporcjonalnie do udziału we współwłasności.

Ustawą z dnia 09.11.2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104) przedmiotowa ulga została zlikwidowana z zachowaniem tzw. praw nabytych do końca 2003 r., co wynika z postanowień art. 7 ust. 13 wyżej powołanej ustawy.

Przesłanki utraty nabytego prawa do przedmiotowej ulgi reguluje art. 7 ust. 14 i 14a, który stanowi:
- ust. 14 Podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:
1) nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
2) wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3) dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub
4) zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku
są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
- ust. 14a Dziesięcioletni okres, o którym mowa w ust. 14:
1) w pkt 1-3 - liczy się od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń,
2) w pkt 4 - liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku.

W przedmiotowej sprawie podatnicy w 1998 r., zakupili grunt i rozpoczęli budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem lokali na wynajem. Z tego tytułu korzystali z ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczając od dochodu w latach 1998 do 2003 wydatki przeznaczone na ten cel. W obecnym stanie faktycznym budynek nie jest zakończony i wymaga dalszych nakładów. W 2004 r. podatnicy ogłosili ofertę sprzedaży tego nie zakończonego obiektu.
Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie z dnia 25.06.2004 r. stan faktyczny oraz wyżej powołane przepisy podatkowe, w przypadku sprzedaży działki wraz z niezakończoną budową budynku przed upływem 10 lat od końca roku podatkowego w którym nabyto działkę, podatnicy są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie gruntu wraz z niezakończoną budową budynku mieszkalnego uprzednio odliczone kwoty.

A zatem, jeśli sprzedaż nastąpi w 2004 r., wówczas podatnicy są obowiązani doliczyć do dochodów roku 2004 kwotę 176.101,27 zł, która uprzednio została odliczona w ramach ulgi podatkowej, gdyż zachodzą okoliczności zawarte w art. 14 pkt 4 i art. 14a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.