Pan Franciszek Ś. prowadzi działalność gospodarczą – nauczanie języka angielskiego (wykłady, ćwiczenia), przygotowywanie programów nauczania języka angielskiego, egzaminowanie, prowadzenie kursów i innych usług lingwistycznych, opodatkowaną w formie zasad ogólnych. W 2004 r. ww. w ramach doskonalenia zawodowego i podnoszenia kwalifikacji rozpoczął studia eksternistyczne licencjackie na kierunku filologia o specjalności – język angielski z językiem rosyjskim. Zdaniem podatnika na podstawie przedstawionych okoliczności faktycznych powyższy wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu jako związany z osiągniętym przychodem i niewymieniony w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Z powyższej definicji wynika, że niezależnie od rodzaju poniesionego wydatku ustawodawca zalicza do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie taki wydatek, który:

• został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu,
• nie został wyłączony z kosztów na podstawie art. 23 ww. ustawy.

Ciężar udowodnienia celowości poniesionego wydatku spoczywa na podatniku, ponieważ to on wywodzi dla siebie korzystne skutki prawne w postaci zarachowania w ciężar kosztów poniesionych wydatków. Warunkiem niezbędnym do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodu jest również, aby wydatek ten pozostawał w związku o charakterze przyczynowo-skutkowym lub gospodarczym ze źródłem przychodu. Zatem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonym kosztem a osiąganym przychodem. Przy podejmowaniu decyzji o zaliczeniu danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu istotnym jest także, aby był on faktycznie poniesiony, związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i dodatkowo prawidłowo udokumentowany. Zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodu uzależnione jest więc od wielu okoliczności, a przede wszystkim zaś od rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.

Z pisma podatnika wynika, iż wydatek (czesne) za studia o specjalności język angielski z językiem rosyjskim:

• został faktycznie poniesiony,
• został poniesiony w celu osiągnięcia przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej,
• jest bezpośrednio związany z zakresem prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej - nauczanie języka angielskiego, (wykłady, ćwiczenia), przygotowywanie programów nauczania języka angielskiego, egzaminowanie, prowadzenie kursów i innych usług lingwistycznych.

Przyjmując dodatkowo, że podatnik posiada odpowiedni dokument potwierdzający poniesienie ww. wydatku, zdaniem tut. organu przedstawione stanowisko jest prawidłowe.