W dniu 29.12.2004 r. Z. zwrócił się do tut. organu podatkowego z pismem w sprawie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiając stan faktyczny sprawy, wyjaśniono, że Z. jest placówką oświatową finansowaną przez samorząd województwa. Każdego roku otrzymuje środki finansowe na doskonalenie zawodowe nauczycieli - zawarte w dziale 801 rozdział 80146 klasyfikacji budżetowej. Dyrekcja szkoły dofinansowała z powyższych środków na podstawie przepisów Karty Nauczyciela czesne dla nauczycieli studiujących na studiach podyplomowych i uzupełniających kwalifikacje na kursach doskonalących, podnoszących kwalifikacje warsztatach oraz na szkoleniach rady pedagogicznej. W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego jednostka występuje o udzielenie odpowiedzi na zapytania, czy całkowite lub częściowe dopłaty dla podnoszących swoje kwalifikacje zawodowe nauczycieli podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zdaniem płatnika świadczenia dla nauczycieli są przyznawane zgodnie z postanowieniami zawartymi w Karcie Nauczyciela oraz rozporządzeniem Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 29.03.2002 r. w sprawie sposobu podziału środków na wspieranie doskonalenia zawodowego nauczycieli i na tej podstawie pozostają zwolnione od podatku dochodowego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1.01.2005 r., uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 90 cyt. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikom podejmującym naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych. Przepisami regulującymi możliwość przyznania nauczycielom dopłaty do czesnego lub innych świadczeń są:

• art. 68 ust. 1 ustawy z dnia 26.01.1982 r. - Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2003 r. Nr 118, poz. 1112 ze zm.), który stanowi: „nauczycielowi zatrudnionemu w pełnym wymiarze zajęć przysługuje urlop płatny dla dalszego kształcenia się oraz inne ulgi i świadczenia związane z tym kształceniem. Nauczyciel może otrzymać urlop płatny lub bezpłatny dla celów naukowych, artystycznych, oświatowych, a bezpłatny z innych ważnych przyczyn”,
• art. 70a ust. 1 cyt. ustawy który stanowi: „w budżetach organów prowadzących szkoły wyodrębnia się środki na dofinansowanie doskonalenia zawodowego nauczycieli z uwzględnieniem doradztwa metodycznego - w wysokości 1 % planowanych rocznych środków przeznaczonych na wynagrodzenia osobowe nauczycieli, z zastrzeżeniem ust. 2”,
• § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej i Sportu z dnia 29.03.2002 r. w sprawie sposobu podziału środków na wspieranie doskonalenia zawodowego nauczycieli pomiędzy budżety poszczególnych wojewodów, form doskonalenia zawodowego dofinansowywanych ze środków wyodrębnionych w budżetach organów prowadzących szkoły, wojewodów, ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania oraz szczegółowych kryteriów i trybu przyznawania tych środków (Dz. U. Nr 46, poz. 430), zgodnie z którym ze środków na doskonalenie zawodowe nauczycieli, o których mowa w art. 70a ust. 1 dofinansowuje się w części lub w całości m.in.:
  - opłaty za kształcenie pobierane przez szkoły wyższe i zakłady kształcenia nauczycieli,
  - opłaty za kursy kwalifikacyjne i doskonalące, seminaria oraz inne formy doskonalenia zawodowego dla nauczycieli skierowanych przez dyrektora szkoły lub placówki.

W świetle powyższego, skoro dofinansowanie czesnego przyznawane przez pracodawcę nauczycielom na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego udzielane jest na podstawie powołanych wyżej przepisów, to na mocy cyt. art. 21 ust. 1 pkt 90 ustawy podatkowej zwolnione jest od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Prawidłowe jest zatem stanowisko płatnika w ww. sprawie wyrażone w piśmie z dnia 28.12.2004 r.