Stan faktyczny :

Podatnik prowadzący hotel i restaurację oferuje gościom hotelowym i osobom z zewnątrz usługi basenu krytego, sauny, gry w bilard, zjeżdżalni wodnych, jakuzzi oraz bowling.

Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi zaklasyfikował świadczone przez Podatnika usługi do n/w grupowań statystycznych PKWiU :

• usługi hotelarskie obejmujące w/w usługi towarzyszące wliczone w cenę rachunku za nocleg do grupowania PKWiU 55.11.10-00.00. „Usługi w zakresie zakwaterowania świadczone przez hotele, motele i pensjonaty z restauracjami”,
• udostępnianie basenu krytego i zjeżdżalni wodnych dla osób z zewnątrz do PKWiU 92.61.10-00.00 „Usługi związane z działalnością stadionów i innych obiektów sportowych”,
• udostępnianie sauny i jacuzzi dla osób z zewnątrz do PKWiU 93.04.10-00.00 „Usługi związane z poprawą kondycji fizycznej”,
• gra w bilard i bowling dla osób z zewnątrz w grupowaniu PKWiU 92.72.12-00.00 „Usługi rekreacyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy - będące przedmiotem opodatkowania towary i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a konstrukcja wielu przepisów ustawy wskazuje, iż wszelkie preferencje w stawce podatku od towarów i usług uzależnione są od zaklasyfikowania danego towaru/usługi do właściwego grupowania statystycznego, o wskazanym w ustawie symbolu PKWiU.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w w/w ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) – zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 w/w ustawy wynosi 22 %.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku Nr 4 pod poz. 11 zostały wymienione usługi ex PKWiU 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem – z wyłączeniem :

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12

Jak zaznaczono w objaśnieniach do w/w załącznika Nr 4 zwolnienie to dotyczy wyłącznie usług związanych ze sportem świadczonych przez podmioty, które nie mają jako celu systematycznego dążenia do osiągania zysków, zaś wszelkie zyski, które mimo wszystko osiągną, przeznaczą na utrzymanie lub poprawę świadczonych usług.

Natomiast w załączniku Nr 3 do cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych 7 % stawką podatku pod poz. 158 zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU 92.61 „Usługi w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych”.

W wyjaśnieniach do załącznika Nr 3 zaznaczono, iż wykaz nie ma zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0 % i 3 %.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik prowadzący hotel i restaurację oferuje gościom hotelowym i osobom z zewnątrz usługi basenu krytego, sauny, gry w bilard, bowling oraz zjeżdżalni wodnych i jakuzzi.

Jeżeli zatem usługi we wskazanym zakresie stanowią część składową usługi hotelarskiej (PKWiU 55.11.10-00.00), to całość usługi może być opodatkowana 7 % stawką podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 i załącznika Nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast w przypadku, gdy usługi świadczone są za dodatkową odpłatnością i gdy świadczone są dla osób nie korzystających z usługi noclegowej hotelu to opodatkowane są w sposób następujący :

• usługi basenu krytego i zjeżdżalni wodnych zaliczone przez organ statystyczny do grupowania PKWiU 92.61.10-00.00 – 7 % stawka podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 2 i poz. 158 załącznika Nr 3 do ustawy,
• usługi gry w bilard i bowling o symbolu PKWiU 92.72.12-00.00 - zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT jako usługi rekreacyjne na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy,
• usługi sauny i jacuzzi zaklasyfikowane przez organ statystyczny do grupowania PKWiU 93.04.10-00.00 jako nie wymienione w żadnym z załączników do ustawy o VAT i w rozporządzeniach wykonawczych wydanych na jej podstawie - 22 % stawką od podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.