POSTANOWIENIE

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w ..... stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku, który wpłynął do tut. organu podatkowego w dniu 23.12.2004 r., sprecyzowany jako wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego oraz uzupełniony pismem z dnia 14.01.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 19.01.2005 r.) - w sprawie dotyczącej: w jakim terminie należy złożyć zeznanie podatkowe i zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2004 w przypadku, gdy podatnikiem jest osoba podlegająca w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu (rezydent Francji), która uzyskuje od podmiotu zagranicznego dochody z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku pracy - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Z okoliczności opisanych we wniosku wynika, że Pan ..., posiadający miejsce zamieszkania we Francji, jest zatrudniony na umowę o pracę przez spółkę z siedzibą we Francji. Praca ta jest wykonywana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wynagrodzenie z tytułu tej umowy o pracę jest wypłacane przez spółkę zagraniczną, która nie jest płatnikiem w Polsce, w związku z tym, w ciągu roku podatkowego, podatnik sam zobowiązany jest w Polsce rozliczać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. W roku podatkowym 2004 podatnik uzyskiwał z opisanego wyżej tytułu dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce. Z bazy danych tut. Urzędu wynika, że Pan ... składał deklaracje PIT - 53 za miesiące od lipca do listopada 2004 r. Od początku 2005 r. podatnik również przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wykonując pracę w ramach umowy o pracę zawartej ze spółką z siedzibą we Francji.

Zdaniem wnioskodawcy, na podstawie art. 45 ust. 1 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 15 ust. 2 umowy polsko - francuskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania, w przypadku, gdy podatnik będzie przebywać w Polsce w trakcie 2005 r. od początku tego roku, to termin do złożenia zeznania rocznego i zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2004 upłynie dnia 30 września 2005 r., a nie 30 kwietnia 2005 r. Wyjątek stanowi sytuacja, o której mowa w zdaniu 2 art. 45 ust. 8 ustawy, tzn. jeżeli osoba podlegająca w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu zamierza opuścić terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed terminem, o którym mowa w zdaniu pierwszym tego ustępu (tj. w omawianym stanie faktycznym przed 30 września danego roku podatkowego, jeżeli podatnik przebywa w Polsce od początku roku), jest obowiązana złożyć zeznanie podatkowe przed opuszczeniem terytorium RP.

Ocena prawna stanowiska pytającego. Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8. Stosownie natomiast do obowiązującego od dnia 01.01.2004 r. ustępu 8 art. 45 ustawy, dodanego ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), podatnicy, o których mowa w art. 44 ust. 3d (tj. podatnicy o ograniczonym obowiązku podatkowym w Polsce, uzyskujący z zagranicy dochody z pracy wykonywanej na terytorium RP - przyp. U. S.), są obowiązani w ciągu trzech miesięcy po przekroczeniu okresu, który zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania stanowi warunek wyłączenia z opodatkowania dochodów, złożyć zeznanie o wysokości dochodów z pracy uzyskanych w roku poprzedzającym rok podatkowy i wpłacić należny podatek. Jeżeli zamierzają opuścić terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed terminem, o którym mowa w zdaniu pierwszym, są obowiązani złożyć zeznanie podatkowe przed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Artykuł 15 ust. 2 umowy międzynarodowej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Francuskiej z dnia 20 czerwca 1975 r. w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1977 r. Nr 1, poz. 5), przewiduje zwolnienie z opodatkowania w Polsce dochodów z pracy wykonywanej w Polsce uzyskiwanych przez podatników o ograniczonym obowiązku podatkowym pod warunkiem spełnienia kumulatywnie trzech warunków:

1. odbiorca wynagrodzenia przebywa w drugim Państwie (w omawianym przypadku w Polsce - przyp. U. S.) podczas jednego lub kilku okresów, nie przekraczających łącznie 183 dni w danym roku podatkowym,
2. wynagrodzenia są wypłacane przez pracodawcę lub w imieniu pracodawcy, który nie ma w tym drugim Państwie (tj. w Polsce - przyp. U. S.) miejsca zamieszkania lub siedziby,
3. wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład lub stałą placówkę, którą pracodawca posiada w drugim państwie.

Z powyższego uregulowania wynika więc, że dla rezydentów Francji wykonujących pracę w Polsce na podstawie stosunku pracy z pracodawcą zagranicznym, okres, który uprawnia do wyłączenia od opodatkowania dochodów w Polsce wynosi 183 dni w danym roku podatkowym. Tak więc w sytuacji, gdy Pan ... będzie przebywał w Polsce w 2005 r. nieprzerwanie od 1 stycznia, okres zwolnienia określony w umowie upływa z dniem 2 lipca 2005 r. Wyżej powołany przepis art. 45 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada obowiązek złożenia zeznania za 2004 r. i wpłacenia należnego podatku w terminie do trzech miesięcy po przekroczeniu okresu zwolnienia wynikającego z umowy międzynarodowej o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przy czym zgodnie z art. 12 § 3 Ordynacji podatkowej, terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca. Ponadto, stosownie do art. 12 § 5 Ordynacji podatkowej, jeżeli ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Zatem okres trzech miesięcy liczony od dnia 2 lipca 2005 r. upływa z dniem 2 października 2005 r. Jednakże z racji faktu, iż dzień ten jest niedzielą - termin do złożenia zeznania rocznego za 2004 r. oraz wpłaty należnego za ten rok podatku przez Pana ... w okolicznościach opisanych w piśmie upływa z dniem 3 października 2005 r. W przypadku, gdy ww. Podatnik zamierza opuścić terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przed tym terminem, jest obowiązany złożyć zeznanie podatkowe przed opuszczeniem terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na tej podstawie orzeczono jak w sentencji.