POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tychach stwierdza, że stanowisko p. ..... przedstawione we wniosku z dnia 25.01.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu PIT-37 za rok 2004 składek na własne ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłaconych przez podatnika z tytułu działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w przypadku braku możliwości dokonania takiego odliczenia w złożonym za 2004 rok zeznaniu PIT-28, jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25.01.2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Tychach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta maja obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sadem administracyjnym. W myśl art.14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Przedmiotem wniosku jest zapytanie czy istnieje możliwość odliczenia w zeznaniu PIT-37 za rok 2004 opłaconych przez podatnika w miesiącu styczniu i lutym 2004 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej składek na własne ubezpieczenie społeczne i zdrowotne za miesiące grudzień 2003 i styczeń 2004, w sytuacji gdy składki te nie zostały odliczone w zeznaniu PIT-28 za rok 2004. Podatnik podaje, że w roku 2004 nie osiągnął żadnych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym (działalność ta została zlikwidowana z dniem 31.01.2004), w konsekwencji czego nie miał możliwości dokonania odliczenia zapłaconych składek w zeznaniu PIT-28 za rok 2004. Z wniosku wynika, że jedynymi przychodami uzyskanymi przez pytającego w roku 2004 były przychody ze stosunku pracy.
W przedstawionym stanowisku podatnik stwierdza, że w sytuacji gdy nie miał on możliwości dokonania rozliczenia opłaconych samodzielnie składek w zeznaniu PIT-28 za 2004 z uwagi na brak przychodów, może dokonać stosownego odliczenia w zeznaniu PIT-37 za 2004 rok, w którym wykaże dochody ze stosunku pracy. Zdaniem podatnika w tej sytuacji składki na ubezpieczenie społeczne opłacone w związku z prowadzona działalnością gospodarcza winny pomniejszyć dochód do opodatkowania wykazany w zeznaniu PIT-37, a składki na ubezpieczenie zdrowotne - obliczony w tym zeznaniu podatek.

Przedmiotem wniosku jest zapytanie czy istnieje możliwość odliczenia w zeznaniu PIT-37 za rok 2004 opłaconych przez podatnika w miesiącu styczniu i lutym 2004 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej składek na własne ubezpieczenie społeczne i zdrowotne za miesiące grudzień 2003 i styczeń 2004, w sytuacji gdy składki te nie zostały odliczone w zeznaniu PIT-28 za rok 2004. Podatnik podaje, że w roku 2004 nie osiągnął żadnych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym (działalność ta została zlikwidowana z dniem 31.01.2004), w konsekwencji czego nie miał możliwości dokonania odliczenia zapłaconych składek w zeznaniu PIT-28 za rok 2004. Z wniosku wynika, że jedynymi przychodami uzyskanymi przez pytającego w roku 2004 były przychody ze stosunku pracy.

W przedstawionym stanowisku podatnik stwierdza, że w sytuacji gdy nie miał on możliwości dokonania rozliczenia opłaconych samodzielnie składek w zeznaniu PIT-28 za 2004 z uwagi na brak przychodów, może dokonać stosownego odliczenia w zeznaniu PIT-37 za 2004 rok, w którym wykaże dochody ze stosunku pracy. Zdaniem podatnika w tej sytuacji składki na ubezpieczenie społeczne opłacone w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą winny pomniejszyć dochód do opodatkowania wykazany w zeznaniu PIT-37, a składki na ubezpieczenie zdrowotne - obliczony w tym zeznaniu podatek.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt. 2 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 roku nr 14 poz. 176 z późn. zm. – w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004), podstawę obliczenia podatku stanowi dochód, po odliczeniu kwot zapłaconych przez podatnika w roku podatkowym składek na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz,U. nr 137 poz. 887 z późn. zm). Ustawodawca zawarł jednakże zastrzeżenie, że odliczenie to nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowym oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zaznaczyć należy, że w myśl art. 26 ust. 13a powyższej ustawy odliczeniu od dochodu podlegają jedynie te składki na ubezpieczenie społeczne, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.Kwestię odliczania składek na ubezpieczenie zdrowotne reguluje art. 27b powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym, który w ust.1 pkt 1) stanowi, że podatek dochodowy obliczony przy zastosowaniu skali podatkowej w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, przy czym obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy o podatku dochodowym oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednocześnie kwota składki o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki, co wynika z zapisu art. 27b ust.2. Nadto przepis regulujący zasady dokonywania odliczeń składki na ubezpieczenie zdrowotne od zryczałtowanego podatku dochodowego, zawarty w art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2000 r. nr 144 poz. 930 z późn. zm.- w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2004r.) stanowi iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie w Narodowym Funduszu Zdrowia opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, o ile nie została odliczona od podatku dochodowego. W świetle powyższych regulacji prawnych stanowisko podatnika przedstawione we wniosku uznać należy za właściwe.