P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 20 stycznia 2005 r., który wpłynął w dniu 20 stycznia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia w zeznaniu podatkowym za rok 2004 współmałżonków - nieodliczonej wcześniej kwoty ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia, przyznanej decyzją Urzędu Skarbowego w Olkuszu w dniu 4 grudnia 2001 r. - jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 20 stycznia 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej wpłynął wniosek o udzienienie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 13 lutego 2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 22 lutego 2005 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 4 grudnia 2001 r. otrzymała Pani decyzję o przyznaniu ulgi z tytułu wyszkolenia ucznia w kwocie: 2.927,52 zł. Kwoty tej ulgi nie odliczyła Pani w składanych zeznaniach podatkowych za lata poprzednie. Pytanie Pani dotyczy tego, czy kwotę wyżej wymienionej ulgi, może Pani odliczyć w zeznaniu podatkowym za rok 2004, które złożone zostanie wspólnie z małżonkiem, osiągającym dochody ze stosunku pracy oraz z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach ogólnych. Natomiast Pani, jest aktualnie osobą bezrobotną i w roku 2004 osiągnęła Pani dochód jedynie z Urzędu Pracy - zasiłek dla bezrobotnych.

W Pani opinii, ulga ta może być odliczona w zeznaniu współmałżonków za rok 2004, ponieważ ulga nie została odliczona wcześniej; nie posiadacie Państwo rozdzielności majątkowej i żadne z Was w 2004 roku nie uzyskiwało dochodów opodatkowanych w formie Karty Podatkowej i Ryczałtu Ewidencjonowanego.

Do roku 2004 zasady przyznawania i korzystania z ulgi polegającej na obniżeniu podatku dochodowego z tytułu szkolenia uczniów (tzw. ulgi uczniowskiej), przez podatników prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowanych w formach zryczałtowanych, regulował art. 53 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.).

Z dniem 1 stycznia 2004 r. przepis art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne został uchylony przez art. 1 pkt 16 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1958).

Począwszy od 1 stycznia 2004 r. - stosownie do treści art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie - podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Natomiast, w myśl przepisów art. 4 ust. 4 wyżej powołanej ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., podatnicy, o których mowa w ust. 1 , którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do treści wyżej powołanego art. 53 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. - podatnicy, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 oraz uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 mogą korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej "ulgą uczniowską".

Zgodnie z przepisami ust. 7 art. 53, ulgę uczniowską stosuje od miesiąca następującego po miesiącu, w którym została wydana decyzja o przyznaniu ulgi. Przepisy te nie ograniczają jej rozliczenia w określonym przedziale czasowym, nie wprowadzają też warunku, aby ulga ta była odliczana wyłącznie od podatku przypadającego od dochodów z działalności gospodarczej.

Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z dnia 14 stycznia 2003 r. na interpelację poselską w kwestii korzystania z ulgi uczniowskiej przez podatników opodatkowanych w formach zryczałtowanych, wyjaśniło: "(...) Podkreślenia wymaga fakt, że podatnik, któremu przyznano ulgę uczniowską, nabywa prawo do jej całkowitego wykorzystania, co oznacza, iż istnieje możliwość jej realizacji niezależnie od formy opodatkowania osiąganych przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Podatnik nie traci także prawa do ulgi w momencie zakończenia prowadzenia działalności gospodarczej; w takiej sytuacji bowiem ma on prawo do obniżenia podatku od dochodów osiąganych z innych źródeł (...)".

W świetle powyższego, możliwość dokonania odliczenia ulgi uczniowskiej istnieje tylko od podatku dochodowego, przy czym ulga ta może być odliczana także od podatku od dochodów z innych źródeł niż działalność gospodarcza.

Nie ma więc znaczenia przy konsumowaniu ulgi uczniowskiej, od jakich źródeł przychodów opłacany jest podatek.

Zatem, z chwilą zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej, podatnikowi uzyskującemu w roku podatkowym dochody z innych źródeł, opodatkowanych na zasadach ogólnych, tj. przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jednolity tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przysługuje prawo do obniżenia podatku dochodowego należnego za dany rok podatkowy, niezależnie od tego jakiego źródła przychodu podatek ten dotyczy.

Co więcej, podatnik ma prawo obniżyć podatek dochodowy również wtedy, gdy jest on ustalony zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy (przy spełnieniu warunków wymienionych w tym przepisie).

Pogląd taki prezentuje Ministerstwo Finansów w piśmie Nr PO2/N6951/96/011404 .

Z konstrukcji ww. przepisu wynika, że skutkiem złożenia wniosku o wspólne opodatkowanie jest powstanie wspólnego podatku małżonków, który obniżają ulgi (w tym ulga z tytułu wyszkolenia uczniów), bez względu na to czy prawo do niej nabył mąż, czy żona, gdyż dla ulg odliczanych od wspólnego podatku nie wprowadzono dyspozycji, że odliczane są przez każdego z małżonków w proporcji do uzyskanych przez siebie dochodów. Uregulowania takiego nie zawierają również przepisy regulujące zasady przyznawania ulg z tytułu szkolenia uczniów.

Zatem, w przypadku, gdy podatnik nie uzyska dochodu z działalności gospodarczej lub zaprzestanie wykonywania tej działalności, ale uzyska dochody z innych źródeł, a korzysta ze wspólnego opodatkowania z małżonkiem, ma prawo dokonać stosownego odliczenia od podatku dochodowego ustalonego od wspólnych dochodów małżonków, do wysokości określonej w decyzji Urzędu Skarbowego przyznającej ulgę z tytułu wyszkolenia ucznia.

Trzeba jednak pamiętać, że ulga uczniowska, mimo iż będzie przyznana, może nie zostać nigdy skonsumowana. Jej realizacja jest bowiem możliwa jedynie wtedy, gdy po wydaniu decyzji przyznającej ulgę, podatnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego ustalonego na zasadach ogólnych w wysokości równej lub wyższej od kwoty przyznanej ulgi.

Wobec powyższego przedstawione przez Panią stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.