Stan faktyczny:

Podatnik – student informatyki – autor programu komputerowego – zamierza zawrzeć umowę z firmą, która zajmie się sprzedażą licencji na użytkowanie tego programu i jego obsługą (wdrożenie, szkolenie, konserwacja).

Umowa będzie przewidywać, że autor programu będzie otrzymywał jako swoje wynagrodzenie część dochodów firmy z tytułu sprzedaży tej licencji i obsługi programu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy z 26 lipca 1991r. źródłami przychodów są prawa majątkowe, za które uważa się w szczególności: przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zatem wynagrodzenie z tytułu opłaty licencyjnej wypłacone twórcom na podstawie udzielonych licencji mających za przedmiot prawa autorskie, z reguły będzie stanowiło dla tych osób przychody z praw autorskich, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjątkiem od tej reguły może być przypadek, gdy licencja zostanie udzielona w ramach prowadzonej przez twórcę pozarolniczej działalności gospodarczej - wówczas przychody te nie będą stanowiły przychodu z praw autorskich wymienionych w art. 18 ustawy, tylko przychód z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej (art. 14 ustawy).

W myśl art. 22 ust.9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami - określa się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Jednakże - zgodnie z zastrzeżeniem zawartym w art. 22 ust. 12 ustawy z 26.07.1991r. - powyższe 50% koszty uzyskania przychodów, wynikające z art. 22 ust.9 pkt 3 tej ustawy, nie mają zastosowania do przychodów osiąganych z działalności gospodarczej.

Reasumując, w przedmiotowej sprawie – w świetle przedstawionych przez podatnika okoliczności - przychody osiągane przez Podatnika z ww. tytułu stanowią przychód z praw majątkowych, do których zastosowanie mają 50% koszty uzyskania przychodów.