Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie
PD-415/30/03
z 28 listopada 2003 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PD-415/30/03
Data
2003.11.28
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie
Temat
(Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy) --> Podatek od towarów i usług --> Stawki podatku
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Słowa kluczowe
nieruchomość niemieszkalna
sprzedaż majątku
stawki podatku
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż lokalu użytkowego przez podatnika korzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Jak ustalić dochód ze sprzedaży nieruchomości "niemieszkalnych" będących środkiem trwałym firmy?
W odpowiedzi na pismo z dnia 13.10.2003 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, co następuje: Jak wynika z Pani pisma z dnia 13.10.2003 r. na podstawie umowy darowizny z dnia 15.07.1999 r. stała się Pani właścicielką udziału w nieruchomości obejmującej działkę. Następnie w wyniku poniesionych nakładów na działce, której była Pani współwłaścicielką wzniesiono zespół specjalistycznych gabinetów lekarskich, w których na mocy umowy z dnia 24.09.2001 r. ustanowiono odrębną własność lokali, celem zniesienia współwłasności nieruchomości. W ten sposób stała się Pani właścicielką lokalu użytkowego, który planuje zbyć. Ponadto, jak wynika z pisma, przedmiotem prowadzonej przez Panią działalności jest świadczenie usług pielęgniarskich, opodatkowanych na zasadach ogólnych, które są przedmiotowo zwolnione od podatku od towarów i usług. 1) stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług: Zwolnienie przedmiotowe od podatku od towarów i usług reguluje art. 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zwanej dalej ustawą, oraz przepisy wydane przez Ministra Finansów na podstawie art. 47 ustawy, w oparciu o który ustanowione zostały zwolnienia określone w § 67 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.). Podmioty wykonujące wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo są podatnikami zwolnionymi od podatku niezależnie od wysokości osiągniętego obrotu. Nie ma zastosowania przewidziane w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy ograniczenie w zakresie wysokości obrotu za poprzedni rok podatkowy, uprawniającej do zwolnienia od podatku (10.000 EURO w przeliczeniu na złote). Jeżeli jednak podatnik przedmiotowo zwolniony od podatku od towarów i usług oprócz wykonywania czynności wyłącznie zwolnionych rozpocznie również realizowanie czynności opodatkowanych to utraci przysługujące zwolnienie przedmiotowe od podatku zgodnie z art. 7 ustawy. Podatnik taki nie będzie zobowiązany do rozliczenia podatku od towarów i usług jedynie, jeżeli spełni warunki wymienione w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy i jednocześnie nie traci zwolnienia zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy, a także gdy nie zachodzą okoliczności przewidziane w art. 14 ust. 10 ustawy. Limit uprawniający do skorzystania ze zwolnienia z art. 14 ustawy ustalany jest na podstawie art. 2 ust. 1 i ust. 3 ustawy, tzn. niezależnie od tego, czy dana sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy zwolnieniu od tego podatku, przy czym jest on ustalany w wartości sprzedaży (z podatkiem od towarów i usług) a nie obrotu, o którym mowa w art. 15 ustawy. Zatem o Pani sytuacji prawnopodatkowej w rozpatrywanym przypadku decydować będzie fakt, czy planowana sprzedaż nieruchomości związanej z przedmiotem prowadzonej przez Panią działalności jest zwolniona od podatku, czy podlega opodatkowaniu według stawki 22%. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy zwolniona od podatku od towarów i usług jest sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Towarem używanym zgodnie z art. 4 pkt 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym są:
b) pozostałe towary, których okres używania przez podatnika dokonującego ich sprzedaży wyniósł co najmniej pół roku. Istotne znaczenie przy rozstrzyganiu o zastosowaniu zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości budynkowej ma przepis art. 7 ust. 2e ww. ustawy (w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 15 lutego 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, o zmianie ustawy o Policji oraz o zmianie ustawy - Kodeks wykroczeń (Dz. U. Nr 19, poz. 185), obowiązujący od dnia 26.03.2002 r.), zgodnie z którym zwolnienie z opodatkowania nie ma zastosowania do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 ust. 7 lit. a ww. ustawy, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Tak więc spełnienie warunków zawartych w cytowanych powyżej przepisach spowoduje, że sprzedaż nieruchomości, o której mowa w Pani piśmie z dnia 13.10.2003 r., będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Warto przy tym podkreślić, iż grunt nie jest towarem w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy. Jak słusznie Pani zauważyła przed dokonaniem czynności sprzedaży nie korzystającej ze zwolnienia od podatku winno zostać złożone zgłoszenie rejestracyjne dla podatku od towarów i usług (VAT-R) zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, z zastrzeżeniem ust. 3. 2) stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych: Zgodnie z nowym, obowiązującym od dnia 01.01.2003 r., brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem przychodów z odpłatnego zbycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, gruntu, albo prawa użytkowania wieczystego gruntu związanego z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej: przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Tak więc od 1 stycznia 2003 r. odrębnym od działalności gospodarczej źródłem przychodów będzie tylko sprzedaż nieruchomości „mieszkalnych" i praw „mieszkaniowych". Sprzedaż przez przedsiębiorcę pozostałych nieruchomości (nie-mieszkaniowych) oraz praw do lokali innych niż mieszkaniowe, które związane są z działalnością gospodarczą będzie zaliczana do przychodów z działalności gospodarczej. Określając koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia lokalu niemieszkalnego należy brać pod uwagę treść art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy. W świetle tego przepisu kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia lokalu jest wartość wydatków poniesionych na jego nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22 h ust. 1 pkt 1, bez względu na czas ich poniesienia. W myśl art. 24 ust. 2 ustawy dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku trwałego związanego z prowadzoną działalnością przez podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów, jest różnica pomiędzy przychodem uzyskanym z odpłatnego zbycia, a jego wartością wykazaną w ewidencji środków trwałych prowadzonej dla celów stosowania odpisów amortyzacyjnych, powiększona o wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych. W świetle powyższego, dochód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, ustalony zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Pani zawarte w piśmie z dnia 13.10.2003 r. znajduje więc potwierdzenie w powyższych przepisach. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.