Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z pismem z dnia 12.07.2004 r. (data wpływu do tutejszego organu 15.07.2004 r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji otrzymywanej z Urzędu Gminy „T” na „utrzymanie oczyszczalni ścieków nie mających pokrycia w dochodach” informuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z regulacji tej wynika, że jakiekolwiek dofinansowanie (dotacja, subwencja) do danego towaru lub usługi np. na pokrycie części ceny lub rekompensatę z powodu obniżki ceny, stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Aby objąć opodatkowaniem, tj. przyporządkować stawkę podatku VAT takim dotacjom koniecznym jest stwierdzenie, że finansowanie to ma bezpośredni związek z ceną konkretnych dostaw lub świadczeń. Oznacza to, że otrzymane dotacje, subwencje i dopłaty związane z daną czynnością podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś stawka podatku VAT uzależniona jest od tego jaką stawką opodatkowany jest dany towar lub usługa. Jeżeli jednak taki związek bezpośredni nie występuje, a ma miejsce dofinansowanie ogólne – na pokrycie niezidentyfikowanych kosztów działalności, nie uzależnione od ilości i wartości świadczonych usług dotacje takie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Istotnym dla określenia, czy dane dotacje (subwencje) są czy też nie są opodatkowane jest ustalenie szczegółowych warunków jej przyznawania, określających cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Jak wynika z pisma Zakładu z dnia 12.07.2004 r. otrzymywana dotacja z Urzędu Gminy w „T” przyznawana jest na „utrzymanie oczyszczalni ścieków nie mających pokrycia w dochodach”. Z dokumentów rejestracyjnych Zakładu wynika, że jednostka prowadzi działalność w zakresie poboru, oczyszczania i rozprowadzania wody, ponadto świadczy usługi w zakresie odbioru, oczyszczania i odprowadzania ścieków.

W opinii tutejszego organu wymieniona dotacja ma charakter przedmiotowy bowiem związana jest ze świadczeniem usług w zakresie odbioru, oczyszczania i odprowadzania ścieków. Otrzymanie dotacji powoduje zmniejszenie wartości pobieranych kwot za wykonywane usługi co stanowi obrót w rozumieniu cytowanego wyżej art. 29 ust. 1 ustawy VAT. Dotacja ta nie ma natomiast charakteru podmiotowego, a więc nie przyznawana jest na realizację ogólnych zadań podatnika, co wówczas nie stanowiłoby obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Stawka podatku VAT w przypadku dotacji uzależniona jest od tego jaką stawką opodatkowany jest dany towar lub usługa.

Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne wymienione w poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy VAT opodatkowane zostały stawką 7%.

W związku z powyższym tutejszy organ nie podziela stanowiska Zakładu, że w/w dotacja jest opodatkowana stawką 22%.