P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Myślenicach działając na podstawie art. 14a § 1 § 4 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zmianami) po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 3 stycznia 2005 r. uzupełnionego w dniu 17.01.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W złożonym do tut. Organu podatkowego zapytaniu stwierdza Pani następujący stan faktyczny.Firma wykorzystuje w działalności gospodarczej samochód ciężarowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego zawartej w dniu 21.11.2003 r. na okres trzech lat do 15 listopada 2006 r. W wyniku porozumienia z leasingodawcą firmą X. nastąpiło skrócenie umowy leasingowej na okres 2 lat do 15 listopada 2005 r., co spowodowało zmianę harmonogramu spłaty rat leasingowych i zwiększenie czynszu leasingowego. Spłata nowych rat leasingowych nastąpi na podstawie aneksu do umowy leasingu.
Spłata 25 rat leasingowych (wartość samochodu) wiąże się z przeniesieniem własności samochodu na korzystającego na podstawie umowy sprzedaży.

Zdaniem podatnika aneks do umowy leasingowej skutkuje wyłączeniem niektórych poprzednich ustaleń umowy i od dnia zatwierdzenia aneksu obowiązują nowe ustalenia. Wobec tego w koszty uzyskania przychodu można zaliczać w całości kolejne podwyższone raty leasingowe ustalone w oparciu o aneks do umowy i nowy harmonogram spłat, aneksem nastąpiła zmiana podstawowego okresu umowy leasingowej.

Opodatkowanie stron umowy leasingu zostało wprost uregulowane w art. 23a - 23l ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustawodawca precyzyjnie określa uwarunkowania jakie winna spełniać umowa leasingu operacyjnego, aby opłaty ustalone w tej umowie stanowiły przychód u finansującego i odpowiednio koszty uzyskania przychodu u korzystającego.
Na podstawie art. 23b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa spełnia następujące warunki:
1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podstawowe warunki umowy leasingowej zostały spełnione aby opłaty w niej ustalone korzystający mógł zaliczać w koszty uzyskania przychodu.
Umowa została zawarta w dniu 21.11.2003 r. na czas oznaczony (po uwzględnieniu aneksu) do 15 listopada 2005 r. Przedmiotem umowy jest samochód ciężarowy Toyota Avensis, ogółem czas trwania umowy będzie wynosił 24 miesięcy. Dla samochodów ciężarowych stawka amortyzacji określona w wykazie rocznych stawek amortyzacji stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym wynosi 20%, tak więc warunek dotyczący minimalnego okresu odpowiadającego 40% normatywnego okresu amortyzacji zostaje zachowany.
Warunek określony w punkcie dwa zostanie również dotrzymany. Z załączonej ksero kopii umowy leasingowej wynika, że wysokość czynszu inicjalnego, wysokość opłaty manipulacyjnej oraz suma rat leasingowych określonych w harmonogramie przewyższa wartość środka trwałego będącego przedmiotem umowy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie reguluje wprost skutków podatkowych związanych ze skróceniem umowy leasingu. Należy jednak zauważyć, że w celu prawidłowego zaliczenia opłat leasingowych w koszty uzyskania przychodu, oprócz konieczności spełnienia warunków umowy, należy również pamiętać o generalnej zasadzie kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodu z poszczególnych źródeł są wszystkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem kosztów wymienionych w w art. 23, do kosztów uzyskania przychodów zależna jest od wskazania przez podatnika istnienia związku przyczynowego z uzyskanym przychodem.

Organ podatkowy dokonał analizy przedmiotowej umowy leasingu oraz aneksu dotyczącego skrócenia jej obowiązywania i stwierdził, że okres jej obowiązywania wynikający z aneksu jest podstawowym okresem, o którym mowa w art. 23a pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego tut. Organ podatkowy podzielił Pani stanowisko w sprawie zaliczenia w koszty uzyskania przychodu rat leasingowych w pełnej wysokości, wynikającej z aneksu do umowy.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli podatkowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Myślenicach w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.