Stan faktyczny:

Spółka z o.o. zamierza dokonać wypłaty dywidendy na rzecz zagranicznej osoby prawnej z siedzibą we Francji, posiadającej od dnia 23 grudnia 2003r. 99,99% udziałów w kapitale zakładowym spółki.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn.zm.) - obowiązującą od dnia 1 maja 2004r. -podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. Podatek dochodowy od tych dochodów (...) od osób wymienionych w art. 3 ust. 2 ustala się w wysokości 19 % przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej.

Jednakże w myśl art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. zwalnia się od podatku dochodowego dochody z dywidend oraz z innych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek, które łącznie spełniają następujące warunki:

1. nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,
3. dochody (przychody) uzyskiwane są z udziału w zysku osoby prawnej, w której kapitale spółka uzyskująca ten dochód posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż dwa lata.

Z treści art. 22 ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. wynika, iż zwolnienie od podatku dochodowego dochodu z dywidend oraz z innych dochodów z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek przysługuje, gdy minimalny okres posiadania udziałów w spółce-córce wynosi dwa lata. Zatem zgodnie z literalnym brzmieniem tego przepisu wymóg posiadania tychże udziałów powinien być spełniony już w dacie wypłaty dywidendy, a nie w przyszłości.

Mając na uwadze powyższe podatnik będący zagraniczną osobą prawną z siedzibą we Francji nie spełnia jednego z warunków uprawniających do zwolnienia od podatku dochodowego dochodu z dywidendy, bowiem posiada 99,99% udziałów w kapitale zakładowym Spółki od dnia 23 grudnia 2003r., a więc w okresie krótszym niż dwa lata.