Stan faktyczny:

Podatnik w 2004r. nabył od osoby fizycznej rozpoczętą budowę domu jednorodzinnego. Pozwolenie budowlane dla przedmiotowej nieruchomości było wydane w 2001r., zakończenie budowy nastąpi do końca 2004r. Na zakup i kontynuację budowy podatnik w maju 2004r. zaciągnął kredyt mieszkaniowy w banku.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 26 b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1 stycznia 2002 r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26 b ust. 2 - 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

Mając na uwadze wyżej powołane unormowania prawne ulga z tytułu spłaty odsetek od kredytów zaciągniętych na cel mieszkaniowy przysługuje jedynie na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego lub zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że inwestycja mieszkaniowa podatnika związana była z zakupem na rynku wtórnym rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego oraz kontynuacją budowy tego budynku. Zatem w tym przypadku jedynie odsetki od kredytu w części przypadającej na budowę budynku mieszkalnego - jeśli podatnik spełni wszystkie pozostałe warunki nałożone przez ustawodawcę – podlegały będą odliczeniu w ramach przedmiotowej ulgi. Zaś przeznaczenie kredytu mieszkaniowego na inny niż wymieniony w treści art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. cel mieszkaniowy, tak jak w przypadku zakupu na rynku wtórnym rozpoczętej budowy domu, nie może z uwagi na brak wyraźnego zapisu ustawowego skutkować odliczeniem od podstawy obliczenia podatku zapłaconych z tego tytułu odsetek.