Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka, w związku z realizowaniem dostaw wewnątrzwspólnotowych, wykazuje w każdym miesiącu nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy, załączając jednocześnie wniosek o zwrot różnicy podatku w terminie 25 dni. Podatnik spełnia warunek o zapłacie należności z faktur, określony w art. 87 ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zdarzają się jednak sytuacje, kiedy dostawcy towarów i usług wystawiają na rzecz Spółki faktury korygujące zmniejszające wobec nich zobowiązania.

W związku z powyższym, Podatnik zwraca się z prośbą o wyjaśnienie, czy potrącenie kwoty wynikającej z korekty zmniejszającej z kolejnych faktur będzie upoważniało do zwrotu nadpłaty podatku w terminie 25 dni?

Zdaniem Spółki kwota należności wobec dostawcy będzie w całości zapłacona, jeśli zostanie uwzględniona ( potrącona) kwota wynikająca z faktury korygującej zmniejszającej, nawet jeśli korekta zostanie wystawiona po kilku miesiącach w stosunku do faktury korygowanej, a potrącenie to nastąpi z bieżących faktur.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 86 ust. 2 pkt 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zgodnie z którym kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług,

- art. 87 ust.1 w/w ustawy, stosownie do którego w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu na rachunek bankowy,

- art. 87 ust. 2 przywoływanej ustawy, zgodnie z którym, z zastrzeżeniem ust. 3, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego sprawdzenia, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia postępowania wyjaśniającego. Jeżeli przeprowadzone postępowanie wykaże zasadność zwrotu, o którym mowa w zdaniu poprzednim, urząd skarbowy wypłaca podatnikowi należną kwotę wraz z odsetkami w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty,

- art. 87 ust. 6 wyżej wskazanej ustawy, stosownie do którego, na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową urząd skarbowy jest obowiązany zwrócić różnicę podatku, o której mowa w ust. 2, w terminie 25 dni, a w przypadku kwoty, o której mowa w ust. 3 – w terminie 60 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z:

1)faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 13 ust. 1 pkt 1 Prawa działalności gospodarczej,

2)dokumentów celnych oraz decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34, i zostały przez podatnika zapłacone,

3)wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub importu usług lub dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, jeżeli w deklaracji podatkowej została wykazana kwota podatku należnego od tych transakcji- przy czym przepis ust. 2 zdanie drugie i trzecie stosuje się odpowiednio.

Ustosunkowując się do przedstawionego powyżej zagadnienia, stwierdza się co następuje:

W art. 87 ust. 6 w/w ustawy, wskazano m.in., że kwota różnicy podatku, która podlega zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia deklaracji, z uwagi na fakt, iż podatnik realizuje obrót opodatkowany stawkami niższymi niż 22%, ulega skróceniu do 25 dni, licząc od dnia złożenia rozliczenia, gdy podatnik w przedmiocie tym złoży umotywowany wniosek wraz z deklaracją podatkową. Urząd Skarbowy jest obowiązany ( z zastrzeżeniem jednak możliwości wszczęcia postępowania sprawdzającego, wydłużającego ten termin ), uwzględnić wniosek podatnika i dokonać zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni, gdy kwoty podatku naliczonego, wykazane w deklaracji podatkowej, wynikają z faktur dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości zapłacone bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury, z uwzględnieniem art. 13 ust. 1 pkt 1 Prawa działalności gospodarczej.

Z powyższych uregulowań wynika, iż możliwość ubiegania się o zwrot różnicy podatku w krótszym 25 – dniowym terminie uzależniono od zapłaty kwoty podatku naliczonego, wykazanej w deklaracji, przy czym w przypadku gdy podatek naliczony wynika z otrzymanych przez podatnika faktur, nałożono wymóg, aby zapłata należności z tych faktur nastąpiła bezpośrednio podatnikowi będącemu wystawcą faktury. Zatem w przypadku, gdy kwota do zapłaty wynikająca z faktur bieżących, ujęta w ewidencji za dany miesiąc, po umniejszeniu o kwoty wynikające z faktur korygujących, zmniejszających wcześniejsze ( uregulowane już ) zobowiązania zostanie zapłacona wystawcom faktur, należy uznać, iż warunek wynikający z art. 87 ust. 6 pkt 1 został spełniony.Spółka ma prawo wówczas ubiegać się o zwrot nadpłaty w terminie 25 dni.