Na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) stosownie do swojej właściwości, urząd skarbowy na pisemne żądanie podatnika, płatnika lub inkasenta, jest obowiązany do udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Realizując powyższy obowiązek tutejszy Urząd wyjaśnia:

W złożonym przez Pana piśmie z dnia 22.04.2003 r. informuje Pan, że prowadzi działalność handlową oraz komis. Przedmiotem tych czynności są książki posiadające lub nie posiadające oznaczenia ISBN.

1. Sprzedaż książek.

Zgodnie z treścią art. 50 ust. 1, ust. 5 pkt 1 lit. a oraz ust. 5a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) do dnia 31 grudnia 2003 r. stawkę podatku 0% stosuje się do sprzedaży w kraju książek (symbol PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. Stawkę podatku 0%, o której mowa powyżej, stosuje się wyłącznie do towarów wytworzonych metodami poligraficznymi.

Natomiast stawka podatku w przypadku sprzedaży książek (symbol ex 22.11 PKWiU), bez oznaczenia ISBN, uregulowana została przepisem art. 18 ust. 2 oraz poz. 100 załącznika nr 3 do w/w ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż sprzedaż towarów o symbolu ex 22.11, tj.: książek, nut i map - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), i ulotek, jest objęta stawką podatku w wysokości 7%. W pozostałych przypadkach ma zastosowanie stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 18 ust. 1 w/w ustawy, tj. 22%.

Zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 47 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w związku z par. 67 ust. 1 pkt 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) jest sprzedaż, z wyjątkiem eksportu, której przedmiotem są rękopisy oraz prace artystyczne (PKWiU ex 92.31.10), z wyjątkiem wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy oraz archiwaliów aktowych.

2. Wydanie książek w ramach komisu.

Komisant wykonując umowę komisu działa we własnym imieniu, lecz na cudzy rachunek, a zatem istotnym jest, czy podatnikiem podatku od towarów i usług jest w tej sytuacji podmiot, na rachunek którego sprzedaż jest dokonywana (komitent). Zależność powyższa wynika z treści art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym stanowiącego, iż podstawą opodatkowania między innymi umowy komisu jest:

a) dla komitenta - kwota należna z tytułu sprzedaży lub umowy komisu, zmniejszona o kwotę podatku,
b) dla komisanta - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, zmniejszona o kwotę podatku.

Jeżeli komitent jest zwolniony od podatku od towarów i usług, komisant sprzedając w ramach umowy komisu rzecz takiego komitenta - nie ma podstaw do jej opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Natomiast komisant od swojej usługi, jeżeli nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, nalicza komitentowi, zgodnie z w/w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatek należny od swojej prowizji. Ponieważ pośrednictwo (kwota prowizji) przy sprzedaży przyjętych od komitentów książek posiadających oznaczenie ISBN nie zostało wymienione w przepisach prawa podatkowego, jako korzystające z prawa do obniżonej stawki podatku od towarów i usług lub do zwolnienia z tego podatku - w przypadku, gdy komisant nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług - opodatkowane winno zostać stawką podstawową w wysokości 22%. Do wyjątków należą przypadki zwolnienia z podatku od towarów i usług prowizji i innych wynagrodzeń z tytułu wykonywania umów agencyjnych, zlecenia i pośrednictwa, lub innych umów o podobnym charakterze, związanych ze świadczeniem usług zwolnionych od podatku, zgodnie z załącznikiem nr 2 do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz na podstawie par. 67 ust. 1 pkt 1 lit. a w związku z par. 2 pkt 9 w/w rozporządzenia z dnia 22 marca 2002 r., zgodnie z którym zwolniono od podatku od towarów i usług sprzedaż usług komisu, której przedmiotem są rękopisy oraz prace artystyczne (PKWiU ex 92.31.10), z wyłączeniem wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego, wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy oraz archiwaliów aktowych.