Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Nowa Huta, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w nawiązaniu do zapytania złożonego w dniu 13.11.2003 r., wyjaśnia, co następuje:

Poruszony problem dotyczy ustalenia, czy w świetle obowiązujących przepisów podatkowych podatnik był zobligowany do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku od towarów i usług z chwilą utraty zwolnienia, które nastąpiło na skutek przekroczenia kwoty sprzedaży w wysokości 10.000 EURO. Z treści pisma wynika, że podatnik rozpoczął wykonywanie działalności gospodarczej w 2001 r. wybierając zwolnienie od podatku od towarów i usług - na podstawie art. 14 ust. 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 30.09.2002 r. Utrata zwolnienia nastąpiła w dniu 1.08.2003 r. z powodu przekroczenia kwoty sprzedaży, określonej w art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Podatnik nie dokonał w dniu 1.08.2003 r. zgłoszenia rejestracyjnego, czynności tej dokonał z chwilą złożenia pierwszej deklaracji VAT-7, tj. w dniu 25.09.2003 r. Podatnik uważa, że nie miał obowiązku dokonywania czynności rejestracyjnej z dniem utraty zwolnienia od podatku od towarów i usług. W ocenie wnioskodawcy wynika to z dyspozycji art. 9 ust. 1 i ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, a także z treści komentarza zawartego w Leksykonie VAT z 2003 r. (str. 172-175).

Analizując powyższy stan faktyczny należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę nie znajduje uzasadnienia w przepisach podatkowych.

Powołany przez Pana art. 9 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym istotnie nie nakłada obowiązku rejestracyjnego, ale wyłącznie na podmioty korzystające ze zwolnienia od podatku od towarów i usług - na podstawie art. 14 ust. 1 i ust. 6 powołanej ustawy (z tytułu zwolnienia podmiotowego, wynikającego z nieprzekroczenia kwoty sprzedaży określonej w art. 14 ust. 1 ustawy), lub na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy (z tytułu zwolnienia przedmiotowego wynikającego z wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych z opodatkowania). Podatnik w myśl ww. przepisu nie był obowiązany do dokonywania czynności rejestracyjnej, ale tylko do dnia 1.08.2003 r., tj. do dnia utraty zwolnienia - na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy.

Od dnia utraty zwolnienia stał się Pan podatnikiem, o którym mowa w art. 5, obowiązanym do dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Komentarz Leksykonu VAT z 2003 r., J. Zubrzycki - Unimex Wrocław - 2003 r. dotyczy czynności rejestracyjnych, o którym wspomina Pan w piśmie nie stanowi źródeł prawa, lecz oparty jest na ww. przepisach podatkowych i nie wprowadza odmiennej wykładni przepisów od przedstawionej w niniejszym piśmie.

Nadmienia się, że konsekwencją nie dokonania zgłoszenia rejestracyjnego jest utrata prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony - na podstawie art. 25 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

W analizowanym przypadku - jak ustalono - dopełnił Pan obowiązek terminowego złożenia deklaracji VAT-7, wykazując nadwyżkę sprzedaży podlegającą opodatkowaniu - po utracie zwolnienia od podatku od towarów i usług. Nie było natomiast podstawy do obniżenia wykazanej kwoty podatku należnego o podatek naliczony, z uwagi na złożenie zgłoszenia rejestracyjnego dopiero w dniu 25.09.2003 r. - i w tym zakresie rozliczenie VAT-7 zostało sporządzone nieprawidłowo. Prawo do obniżenia podatku należnego o naliczony nabył Pan dopiero z dniem 25.09.2003 r., kiedy dokonano zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku od towarów i usług - na formularzu VAT-R.