W dniu 31.01.2005r. został złożony wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:podatnik prowadzi działalność gospodarczą – pielęgniarka dyplomowana ( wg danych rejestracyjnych tut. Urzędu – indywidualna praktyka pielęgniarska ). Od lutego bieżącego roku podatniczka rozpoczyna naukę w trybie zaocznym w Instytucie Pielęgniarstwa w WSZ w Xxxx. Podnoszenie kwalifikacji i uzyskanie wyższego wykształcenia jest jej niezbędne do tego aby pracować.

Wobec powyższego strona wnosi zapytanie, czy wydatki związane z nauką będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem podatniczki, wydatki na czesne za studia oraz koszty specjalistyczne można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej, jeżeli podatnik potrafi wskazać, że studia te mają związek z osiąganymi przez niego przychodami.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki związane z kształceniem podatnika w szkołach wyższych, nie są ujęte w katalogu zamkniętym wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, zawartym w art. 23 w/w ustawy. Nie stanowi to jednak wystarczającej przesłanki do obciążenia ich wartością kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie bowiem z ogólnym pojęciem kosztów zawartym w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podstawowym warunkiem zaliczenia wydatku do kosztów jest poniesienie go z zamiarem osiągnięcia przychodów.

Zatem musi zachodzić związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a przychodem.

Wobec powyższego podatnik prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności, wydatki na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe, jeżeli mają one wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu.Natomiast obowiązek wykazania tego związku spoczywa na podatniku.

Reasumując, w opisanym stanie faktycznym i prawnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez stronę we wniosku z dnia 31.01.2005r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.