Podatnik zwraca się z prośbą o potwierdzenie prawidłowości ustalenia obowiązku podatkowego z tytułu wykonania robót budowlano – montażowych w następujących przypadkach:

1. Spółka wykonuje usługę budowlano – montażową potwierdzoną protokółem (np. data sprzedaży 16 listopada, faktura wystawiona 20 listopada). Termin zapłaty za wykonane roboty upływa po 60 dniach od dnia wystawienia faktury.

Zdaniem Spółki, stosownie do przepisów art. 19 ust. 13 pkt 2 b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu listopadzie i rozliczony zostanie w deklaracji VAT-7 za listopad.

2. Podatnik wykonuje usługę budowlano-montażową potwierdzoną protokółem (np. data sprzedaży 16 listopada, faktura wystawiona 15 grudnia). Termin zapłaty za wykonane roboty upływa po 60 dniach od dnia wystawienia faktury.

Zdaniem Podatnika, stosownie do przepisów art. 19 ust. 13 pkt 2 b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje w miesiącu grudniu i rozliczony zostanie w deklaracji VAT-7 za grudzień.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 19 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), stosownie do którego, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części,

- art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ww. ustawy, zgodnie z którym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano montażowych,

- art. 19 ust. 14 przywoływanej ustawy, w którym postanowiono, iż przepis ust. 13 pkt 2 lit. d, stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Ustosunkowując się do powyżej przedstawionych zapytań, stwierdza się co następuje:

Jak wynika z przepisów art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d przywoływanej ustawy, obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lud budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia licząc od dnia wykonania usługi. W świetle powyższego przepisu, nie jest istotne, kiedy wystawiono fakturę. Ważna jest data otrzymania całości lub części zapłaty oraz data wykonania usługi – czyli data dokonania odbioru usług budowlanych potwierdzona protokołem zdawczo-odbiorczym.

Zatem, np. jeżeli odbiór (protokół zdawczo-odbiorczy) ma datę 16.11., faktura jest wystawiona 20.11., a termin zapłaty upływa po 60 dniach od dnia wystawienia faktury, to obowiązek podatkowy powstanie 16.12., (tj. nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi). W przypadku, gdyby Podatnik otrzymał zapłatę do dnia 16.12., wówczas obowiązek podatkowy powstałby z chwilą otrzymania tej zapłaty.

Z kolei, np. jeżeli odbiór (protokół zdawczo-odbiorczy) ma datę 16.11., faktura jest wystawiona 15.12., a termin zapłaty upływa po 60 dniach od dnia wystawienia faktury, to obowiązek podatkowy powstanie również 16.12., (tj. nie później niż 30 dnia od dnia wykonania usługi). Również w tym przypadku, gdyby podatnik otrzymał zapłatę do dnia 16.12., wówczas obowiązek podatkowy powstałby z chwilą otrzymania tej zapłaty.