Dyrektor Izby Skarbowej w Opolu działając na podstawie przepisów art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) zmienia udzieloną Spółce informację zawartą w piśmie Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z dnia 27 lutego 2004r. nr PDP-423-4-3/MM/04, odnośnie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania odsetek wypłaconych przez podmiot krajowy Spółka z o.o. zagranicznej osobie fizycznej z tytułu udzielonych spółce pożyczek, gdyż przepisy prawa podatkowego powołane w udzielonej informacji nie mają zastosowania w przedstawionej przez Spółkę kwestii.

Ze stanu faktycznego wskazanego we wniosku wynika, że wspólnikiem Spółki z o.o. jest zagraniczna osoba fizyczna zamieszkała w Niemczech, nieprowadząca na terenie Rzeczypospolitej Polskiej działalności gospodarczej w formie zakładu.

Zgodnie z aktem założycielskim spółki jej wspólnik może udzielić spółce pożyczek. Z tego tytułu pożyczkodawcy wypłacane są odsetki, które stanowią dochód zagranicznej osoby fizycznej. W związku z tym, że w świetle obowiązującego w Polsce prawa ww. osoba zagraniczna nie podlega obowiązkowi podatkowemu - w ocenie Spółki - nie ma również obowiązku opodatkowania tych dochodów w Polsce.

Stosownie do art. 3 ust. 2 a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), osoby fizyczne jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów z pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego lub stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia, oraz od innych dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z przepisów art. 29 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 powołanej ustawy wynika, że podatek dochodowy od przychodów uzyskanych przez te osoby, w tym również z tytułu odsetek, pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 proc. przychodu, chyba, że umowa o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu zawarta przez Polskę z państwem, na terenie którego ma miejsce zamieszkania lub siedzibę osoba zagraniczna stanowi inaczej. W zależności od postanowień tej umowy zryczałtowany podatek od wypłaconych odsetek może być pobierany w Polsce lub też wyłącznie w kraju, w którym ma miejsce zamieszkania lub siedzibę osoba zagraniczna.

Stąd też jeżeli odsetki są wypłacane osobom zagranicznym (nierezydentom) nie prowadzącym w Polsce działalności gospodarczej w formie zakładu, to wypłacający je polski podmiot jest obowiązany przy każdej wypłacie należności pobrać należny zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 20 proc. od wypłaconej każdorazowo kwoty i wpłacić ten podatek na rachunek urzędu skarbowego właściwego dla opodatkowania osób zagranicznych. Obowiązki płatnika w tym zakresie regulują przepisy art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże mając na uwadze fakt, iż w niniejszej sprawie będą miały zastosowanie postanowienia art. 11 umowy z 18 grudnia 1972 r. podpisanej między Polską Rzeczypospolitą Ludową i Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniuw zakresie podatków od dochodu i majątku - zgodnie z którym odsetki pochodzące z jednego Umawiającego się Państwa i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, mogą być opodatkowane tylko w tym drugim Państwie - obowiązek pobierania podatku zryczałtowanego od wypłaconych osobie mającej miejsce zamieszkania w RFN odsetek nie ciąży na spółce. Zaznaczyć jednocześnie trzeba - uwzględniając postanowienia punktu 3 protokołu dodatkowego do ww. umowy z dnia 18 grudnia 1972 r. - że powyższe ma zastosowanie do dochodów z odsetek od pożyczek nie związanych z udziałem w zysku pożyczkobiorcy.