W odpowiedzi na pismo z dnia 29.10.2004r. w sprawie udzielenia informacji dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włodawie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /dz. U. Nr 137, poz. 926 z póżn. zm./ wyjaśnia co następuje:

Stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu:

Podatnik w prowadzonej działalności gospodarczej używa samochodu marki Fiat Iveco rok produkcji 1979 na który nie posiada świadectwa homologacji ani tez decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa. W dowodzie rejestracyjnym tego samochodu określona jest dopuszczalna ładowność oraz ilość miejsc. Przyjmując te dane do wyliczenia dopuszczalnej ładowności samochodu na podstawie wzoru określonego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT, wynika, że jest to samochód ciężarowy.Ponadto podatnik używa w prowadzonej działalności drugiego samochodu marki Toyota Corolla rok produkcji.1998 na który również nie posiada świadectwa homologacji a w dowodzie rejestracyjnym wpisana jest ładowność 505kg oraz ilość miejsc 2 lub 4.

Pytanie podatnika

1. Czy na podstawie przedstawionego stanu faktycznego podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie paliwa do wymienionych samochodów

2. W jaki sposób należy ustalić dopuszczalną ładowność samochodu marki Toyota, czy do wyliczenia należy przyjąć 2 czy też 4 miejsca.

Stanowisko podatnika

Z przepisów nie wynika, aby sam brak świadectwa homologacji pozwalał przyjmowanie iż są to samochody osobowe. Ważnym jest aby z homologacji wydanej dla tego typu samochodu wynikało, że ładowność jest wyższa niż określona wzorem przedstawionym w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT.

Odnośnie ilości miejsc określonych alternatywnie do wyliczenia ładowności samochodu marki Toyota należy przyjąć 2 miejsca, ponieważ 4 miejsca mogą być wykorzystywane sporadycznie.

W ocenie podatnika oba samochody wymienione w piśmie są samochodami ciężarowymi i podatek VAT naliczony przy zakupie paliwa do tych samochodów będStanowisko organu podatkowego

Stanowisko organu podatkowegoDo pytania pierwszego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ w zakresie jakimi towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi podatku VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 powyższej ustawy

Z przedstawionego stanu prawnego wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego paliwa do napędu samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej uzależniona jest od łącznego spełnienia dwóch przesłanek:

- wykorzystywania samochodu w działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz

- zaliczenia samochodu do kategorii samochodów ciężarowych do kategorii pojazdów specjalnych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą i udokumentowanie tego faktu świadectwem homologacji, bądź decyzją zwalniającą z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji.

Z przepisów nie wynika jednak, aby sam brak u podatnika odpisu świadectw homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji skutkowały uznaniem jego pojazdu za samochód osobowy. Istotne jest bowiem, aby z homologacji wydanej dla danego typu samochodu wynikało uprawnienie, którego podatnik dowodzi, a więc że ładowność tego samochodu jest wyższa niż określona wzorem wymienionym w art. 86 ust. 3 wspomnianej ustawy.

Obowiązek homologacji pojazdów oraz możliwość zwolnienia z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji wprowadzono od 01.01.1984r. na mocy art. 55 ustawy z 01.02.1983r. – Prawo o ruchu drogowym.

Zarówno w okresie wcześniejszym jak i obecnie świadectwa te wydaje Minister właściwy ds. transportu na podstawie wyników badań homologacyjnych. świadectwa te są przechowywane w Ministerstwie Infrastruktury oraz podmiot (producenta, importera) dla którego ono zostało wydane. Dodatkowo zauważyć należy iż od 1984 roku producent lub importer nowych pojazdów obowiązany był dołączyć do sprzedawanych pojazdów wyciąg ze świadectwa homologacji będący dla organu rejestracyjnego źródłem informacji o jego danych technicznych. W świetle powyższego dla samochodu wyprodukowanego po 1 stycznia 1984r. uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem paliw silnikowych , oleju napędowego oraz gazu przysługuje w sytuacji, gdy odpis świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania takiego świadectwa wynika, iż dopuszczalna ładowność tego samochodu jest większa od wielkości wynikającej z wzoru określonego art. 86 ust.3 ustawy o podatku VAT, lub samochód ten jest pojazdem specjalnym lub pojazdem samochodowym do przewozu co najmniej 10 osób z kierowcą (art.86 ust.3 pkt.2 i 3 ustawy).

W związku z powyższym jeżeli dla wymienionego w piśmie samochodu zostało wydane świadectwo homologacji lub decyzja zwalniająca z obowiązku jego posiadania i z w/w dokumentów wynika ładowność wyższa niż określona ww. wzorem podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem paliwa do tego samochodu.

Do pytania drugiego

Określenie dopuszczalnej ładowności na podstawie wzoru wymienionego w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku VAT dokonuje się w sposób następujący:dopuszczalna ładowność

= 357 + ilość miejsc/siedzeń / łącznie z miejscem dla kierowcy x 68kgDla prawidłowego obliczenia dopuszczalnej ładowności samochodu posiadającego alternatywną ilość miejsc należy przyjąć maksymalną ilość siedzeń przewidzianą w świadectwie homologacji wydanej dla tego typu pojazdu. W przypadku samochodu marki Toyota Corolla, o którym mowa w zapytaniu będą to 4 miejsca .Dopuszczalna więc ładowność tego samochodu wynosi:

357kg + 4 miejsca x 68kg = 629kg

i jest wyższa niż określona w dowodzie rejestracyjnym {505kg}. W związku z tym zgodnie z postanowieniami art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług niemożliwe jest obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego w związku z nabyciem paliw do tego samochodu.