Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 października 2004 r. zakupiła Pani używany przez okres ponad 6 miesięcy samochód, zafakturowany jako ciężarowy. Z uwagi na niespełnienie warunku określonego w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) dokonała Pani odliczenia 50% podatku naliczonego. W dniu 26 listopada 2004 r. sprzedała Pani ww. samochód.Zwraca się Pani z zapytaniem jak należało opodatkować sprzedaż samochodu, od którego przysługiwało odliczenie 50% podatku naliczonego, czy do tej sprzedaży ma zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.)

Ogólna zasada dotycząca dostawy towarów używanych została zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w myśl którego dostawa towarów używanych korzysta ze zwolnienia od podatku pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.Odstępstwem od tej zasady jest regulacja wynikająca z § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr. 97, poz. 970 ze zm.), dotycząca zwolnienia od podatku oraz szczegółowych warunków stosowania tych zwolnień w przypadku dostawy samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych. W myśl ww. przepisu zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy.

Artykuł 86 ust. 3 ustawy o VAT nakłada ograniczenia odnośnie wielkości odliczenia podatku naliczonego do 50% kwoty podatku określonej w fakturze, w przypadku nabycia samochodu osobowego lub innego pojazdu samochodowego o dopuszczalnej ładowności poniżej określonej wg wzoru : DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie : DŁ - oznacza dopuszczalna ładowność n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.Zgodnie z art. 86 ust. 5 ustawy o VAT dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określona jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.

Zatem o ile przedmiotem dostawy jest samochód osobowy w rozumieniu ww. przepisu, to dostawa tego samochodu jest zwolniona od podatku VAT na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 powołanego wyżej rozporządzenia. Z kontekstu tego przepisu nie wynika, że zwolnienie obejmuje tylko tą część wartości samochodu, w jakiejnie przysługiwało odliczenie podatku naliczonego, a zatem odnosi się do całej wartości dostawy pod warunkiem, że dostawa dotyczy samochodu będącego towarem używanym.Dla potrzeb przedmiotowego zwolnienia przewidzianego zarówno w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, jak i w § 8 ust. 1 pkt 5 powołanego wyżej rozporządzenia, zgodnie z definicją zawartą w at. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane należy rozumieć towary inne niż budynki i budowle oraz grunty, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Samochód, o którym mowa we wniosku nie spełnia definicji towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ został przez Panią nabyty 1 października 2004 r. a jego sprzedaż nastąpiła 26 listopada 2004 r., czyli przed upływem 6 miesięcy. W związku z powyższym dostawa tego samochodu nie może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w § 8 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg stawki 22%, gdzie podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu stwierdza, że nieprawidłowo postępuje Pani opodatkowując dostawę samochodu, w stosunku do którego przysługiwało odliczenie 50% podatku naliczonego, tylko w tej części w jakiej przysługiwało odliczenie. Powyższa interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.