Wnioskiem z dnia 04.02.2005r podatniczka zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem o udzielenie odpowiedzi czy wydatki poniesione w 2003r w związku z uruchomieniem nowej działalności gospodarczej w zakresie wydobywania i sprzedaży gliny można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i w którym roku podatkowym należy je uwzględnić.

Z przedstawionego przez Panią w piśmie stanu faktycznego wynika, że w 2002r zarejestrowała Pani działalność gospodarczą w zakresie wydobywania i sprzedaży gliny. W 2003r rozpoczęto rozpoznanie możliwości wydobycia gliny z różnych miejsc. W oparciu o te rozpoznania wybrano jedno z potencjalnych miejsc. W roku 2004 zakupiła Pani grunt z hałdą gliny. Przychód z tej sprzedaży uzyska w 2005r.

Na w/w badania w roku 2003 poniesiono koszty z tytułu:

• korzystania z informacji geologicznej w Ministerstwie Środowiska
• opracowanie dokumentacji geologicznej
• zdjęcia warstwy gruntu w celu przeprowadzenia badań geologicznych

Napisała Pani, że prowadzi książkę przychodów i rozchodów metodą memoriałową. Poniesione wydatki zostały potraktowane jako koszty uruchomienia nowej produkcji i nie księgowano ich w koszty roku 2003.

Zajęła Pani stanowisko, że poniesione w roku 2003 koszty w celu rozpoznania możliwości wydobycia gliny są kosztami uzyskania przychodu w 2005r.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki wymienione przez Panią w zapytaniu zostały poniesione w celu uzyskania przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Art. 22 ust. 4 mówi, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 5 u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich było niemożliwe; w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione. Ta zasada ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (art. 22 ust6).Poruszony przez podatnika problem momentu ewidencjonowania kosztu jest zdeterminowany przyjętą przez niego metodą ewidencjonowania kosztu.

Zgodnie z zasadą memoriałową nie ma znaczenia, kiedy koszty zostały poniesione i czy już zostały poniesione. Decydujące znaczenie dla roku potrącenia kosztów ma to, którego roku koszty dotyczą oraz to kiedy przychód wystąpił, albo racjonalnie rzecz biorąc powinien był wystąpić.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ewidencjonuje Pani koszty uzyskania przychodu metoda memoriałową. W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu poniesione w 2003r winny być potrącone w okresie którego koszty te dotyczą i w którym koszt ten przyczynił się do uzyskania przychodu, tj. w 2005r.

W konsekwencji należy zgodzić się ze stanowiskiem przedstawionym w zapytaniu, że w/w koszty uzyskania przychodu poniesione w 2003r winny być zarachowane w 2005r, ponieważ w tym roku przyczynią się do powstania pierwszego przychodu z działalności gospodarczej.