P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 1997r Nr 137 poz. 926 z późniejszymi zmianami), art.27 ust.3 pkt 1, art.27 ust.4, art. 86 ust.9 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.01.2005r (wpłynęło 14.01.2005) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowił uznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu na terenie kraju - za prawidłowe, natomiast stanowisko dotyczące zwrotu podatku naliczonego - za częściowo prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 14.01.2005r Strona złożyła wniosek z dnia 05.01.2005r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:

Stan faktyczny

Spółka świadczy usługi sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny jako "usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane" PKWiU 67.13.10-00.00. Usługi te świadczone są na rzecz firmy zagranicznej mającej siedzibę na terytorium USA.

Zapytanie

Czy firmie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu zakupów towarów i usług związanych z wykonywaniem ww. czynności na rzecz firmy zagranicznej mającej siedzibę na terytorium państwa trzeciego, a także zwrot tego podatku.

Stanowisko wnioskodawcy

Zdaniem Spółki, wynikającym z pisma - zgodnie z art.86 ust.9 ustawy o VAT - firma ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupu towarów i usług związanych z wykonywaniem na terytorium kraju niektórych czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego.Zdaniem podatnika zarówno w sytuacji, w której w danym okresie rozliczeniowym wystąpi podatek należny, jak i w sytuacji, gdy podatek ten nie wystąpi - firmie przysługuje zwrot podatku naliczonego, o którym mowa w przedmiotowym piśmie, na zasadach ogólnych lub też w trybie art.87 ust.5 ustawy.

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił:
- uznać stanowisko podatnika dotyczące możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami nie podlegającymi opodatkowaniu na terenie kraju - za prawidłowe,
- uznać stanowisko dotyczące zwrotu podatku naliczonego - za częściowo prawidłowe.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy

Zgodnie z przepisem zawartym w art.86 ust.9 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535) - podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust.2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą następujących czynności wykonywanych na terytorium kraju (...) - przypadku gdy miejscem świadczenia tych usług, zgodnie z art.27 ust.3 pkt 1, jest terytorium państwa trzeciego lub gdy usługi dotyczą bezpośrednio towarów eksportowanych, pod warunkiem że podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
Zgodnie zaś z art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Należy w tym miejscu wskazać, iż przez terytorium państwa trzeciego rozumie się, w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 5 ustawy, terytorium państwa nie wchodzące w skład terytorium Wspólnoty.
Regulacja zawarta w art. 27 ust. 3 pkt 1 ustawy w zw. z art. 27 ust. 4 ustawy ma zastosowanie do usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy. Zdaniem podatnika wykonywane przez niego czynności zawierają się w pkt 4 i 10 tego artykułu - jako usługi pomocnicze związane z pośrednictwem finansowym, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane (co wynika z opinii Urzędu Statystycznego).
A zatem, w związku z faktem, że usługi te są świadczone na rzecz podmiotu z USA - w świetle ww. przepisów wykonywane przez podatnika usługi należy zaliczyć do usług, których miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego, w związku z czym usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że w przedmiotowej sprawie spełnione są przesłanki, aby Spółka mogła odliczyć podatek naliczony od zakupów dotyczących czynności niepodlegających opodatkowaniu na terenie kraju, wykonywanych przez firmę na rzecz kontrahenta z USA, zgodnie z ww. art.86 ust.9.
Odliczenie to winno nastąpić na następujących zasadach:
1. W sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym wystąpi sprzedaż opodatkowana i podatek należny - Spółka powinna wykazać podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc, pomniejszyć kwotę podatku należnego i w zależności od sytuacji - wykazać zobowiązanie podlegające wpłacie do urzędu, kwotę do przeniesienia na następny miesiąc lub też kwotę do zwrotu na rachunek bankowy (na zasadach ogólnych).
2. W sytuacji, gdy w danym okresie rozliczeniowym nie wystąpi sprzedaż opodatkowana i podatek należny - Spółka powinna wykazać podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za dany miesiąc i zadysponować go jako przeniesienie na miesiąc następny. W takiej sytuacji nie będzie firmie przysługiwał zwrot tego podatku na rachunek bankowy, w uwagi na brak podatku należnego, zgodnie z art.87 ust.1 ustawy o VAT.
Podatnik nie może również otrzymać zwrotu bezpośredniego na podstawie art.87 ust.5 ww. ustawy (na który powołuje się w swoim piśmie), który stanowi, że na umotywowany wniosek, podatnikom dokonującym dostawy towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju i niedokonującym sprzedaży opodatkowanej przysługuje zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.8 pkt 1 (...).
Jak więc z powyższego wynika dokonanie zwrotu podatku naliczonego w oparciu o przepis art.87 ust.5 dotyczy wyłącznie podatku naliczonego, o którym mowa w art.86 ust.8 pkt 1 ustawy (dotyczącego dostaw towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju (...)). W przedmiotowej sprawie prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje na zasadach określonych w art.86 ust.9, o którym mowa powyżej, nie zaś na podstawie art.86 ust.8 tej ustawy. Tak więc przepis art.87 ust.5 regulujący kwestię zwrotu podatku także nie może mieć zastosowania w sprawie.

P O U C Z E N I E

Powyższej informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz obowiązujące w dniu złożenia zapytania przepisy prawa podatkowego. Obowiązuje ona do zmiany stanu prawnego odnoszącego się do przedstawionej sytuacji faktycznej.
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, zgodnie z art.14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.
Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla podatnika, do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art.14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa.
Zgodnie z art.14a § 4 na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem tutejszego urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia, zgodnie z art.236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.