Pomiędzy gminą jako "Użyczającym" a zespołem szkół jako "Biorącym w użyczenie" została zawarta umowa użyczenia obiektu hali sportowej. Nieruchomość ta została użyczona na cele oświatowe, sportowe i inne związane z kulturą fizyczną. Wykorzystywana jest głównie przez zespół szkół do przeprowadzania zajęć wychowania fizycznego.

W związku z powyższym gmina ma wątpliwości, czy użyczenie tego obiektu winno zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz czy opodatkowaniu podlegają umowy użyczenia zawarte przed dniem 1 maja 2004 roku.

Zdaniem pytającego, użyczenie tego obiektu na rzecz zespołu szkół zwolnione jest z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż ma tu zastosowanie art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ gminie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zmianami), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicja określona w art. 8 ust.1 tejże ustawy wskazuje, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Jako odpłatne świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 2 tejże ustawy traktuje się między innymi nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Powyższe przepisy wskazują, że co do zasady opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatne świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Jednak wymóg odpłatności nie jest wymagalny w przypadku świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami.Podstawową cechą umowy użyczenia jest to, że z tytułu jej zawarcia na "biorącym w użyczenie" nie ciąży obowiązek zapłaty "użyczającemu" jakiejkolwiek należności. W rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, użyczenie tego obiektu postrzegane jest jako nieodpłatne świadczenie usługi.Jak wynika z treści wniosku, gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w związku z tym użyczeniem i wobec tego użyczenie to nie może być traktowane na równi z odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem przedstawione we wniosku użyczenie nie mieści się w katalogu czynności podlegających przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym nie można twierdzić, że czynność ta jest zwolniona z opodatkowania. Zwolnione z opodatkowania są bowiem tylko te czynności, które znajdują się w obszarze uregulowanym ustawą i zostały w niej określone jako zwolnione od opodatkowania.

Reasumując - stanowiska gminy nie można uznać za prawidłowe, ponieważ przedstawione czynności użyczenia hali sportowej nie są, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, odpłatnymi świadczeniami usług. W tym przypadku nie zachodzi obowiązek opodatkowania tych czynności podatkiem od towarów i usług i gmina nie musi wyszczególniać ich w rozliczeniach.

Podobnie w obowiązującej przed 1 majem 2004 roku ustawie z dnia 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zmianami) nieodpłatne świadczenie usług nie mieściło się w katalogu czynności podlegających jej przepisom.