Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8.02.2005 r. (data wpływu - 9.02.2005 r., znak: ES.VII.9120-1/39/05), uzupełnionego na wezwanie tut. organu podatkowego pismem z dnia 15.02.2005 r. (data wpływu 16.02.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych, stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Pismem z dnia 8.02.2005 r. (znak: ES.VII.9120-1/39/05), uzupełnionym na wezwanie tut. organu podatkowego pismem z dnia 15.02.2005 r. (znak: ES.VII.9120-1/39/05) gmina reprezentowana przez Prezydenta Miasta zwróciła się z wnioskiem do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji z zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie obowiązku sporządzania informacji o wysokości wypłaconego stypendium wg wzoru PIT-8S. Przedstawiając stan faktyczny wnioskodawca poinformował, iż w związku z realizacją programu "Stypendia edukacyjne - szansą rozwoju", obejmującego pomocą uczniów szkół ponadgimnazjalnych zamieszkujących tereny wiejskie w ostatnich dniach grudnia 2004 r. gmina, działając jako płatnik, dokonała wypłaty stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Przed pierwszą wypłatą osoby otrzymujące stypendium złożyły gminie (płatnikowi) oświadczenie wg ustalonego wzoru, że nie uzyskują równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28 - 30 oraz w art. 30a i 30b (PIT-2C). Zdaniem wnioskodawcy, z uwagi na fakt, iż oświadczenie powyższe zostało złożone przed 10.01 roku następującego po roku podatkowym, to zgodnie z zapisem art. 37 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnik w tym wypadku nie ma obowiązku sporządzania "informacji o wysokości wypłaconego stypendium".

Uwzględniając powyższy wniosek oraz biorąc pod uwagę, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, informuje, iż stanowisko tut. organu podatkowego w przedmiocie zapytania jest następujące:

W art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) ustawodawca zawarł zapis, zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone między innymi w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego. W zapisie niniejszym ustawodawca zawarł jednak warunek, iż zwolnienie obejmuje wypłacone stypendia do wysokości 380 zł oraz warunek, iż zwolnienie powyższe ma zastosowanie, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28 - 30 oraz w art. 30a i 30b (art. 21 ust. 10).

Na płatnikach dokonujących wypłaty powyższych stypendiów, zgodnie z zapisem art. 35 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ciąży obowiązek sporządzenia w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, w którym wypłacono świadczenie informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT-8S). W zapisie niniejszym ustawodawca zawarł zastrzeżenie, zgodnie z którym jeżeli podatnik, od którego zaliczki miesięczne pobierają płatnicy określeni w art. 31, art. 33 lub art. 35 ust. 1, 2, 4, 5 i 7, złoży płatnikowi przed 10.01 roku następującego po roku podatkowym oświadczenie, które traktuje się na równi z zeznaniem, że:

1. poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskał innych dochodów, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 28 i 30 oraz art. 30a i 30b,
2. nie korzysta z odliczeń, z zastrzeżeniem ust. 1a pkt 2 - 4,
3. nie korzysta z możliwości opodatkowania dochodów na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 lub 4,
4. nie zmniejsza podatku, na zasadach określonych w art. 27d,
5. nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z zastrzeżeniem ust. 1a pkt 5,

płatnik jest obowiązany w tym wypadku sporządzić roczne obliczenie podatku, na zasadach określonych w art. 27, od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym.

Uwzględniając ww. przepisy ustawodawca zwalnia płatnika ze sporządzania informacji o wysokości wypłacanego stypendium (wg wzoru PIT-8S) pod warunkiem złożenia przez podatnika dwóch oświadczeń:

• pierwszy raz przed pierwszą wypłatą świadczenia (oświadczenie wg wzoru PIT-2C podstawa prawna: art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),
• drugi raz przed 10.01 roku następującego po roku podatkowym (oświadczenie wg wzoru PIT-12, podstawa prawna: art. 37 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W zapisie art. 39 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca zawarł zapis, zgodnie z którym płatnicy określeni w art. 35 ust. 1 pkt 2 ("jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne") wypłacający podatnikom wyłącznie stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, sporządzają jedynie informację, o której mowa w art. 35 ust. 10 (tj. informację o wysokości wypłaconego stypendium wg wzoru PIT-8S).

Uwzględniając ww. przepisy oraz uwzględniając, iż z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wypłaty stypendiów dotyczyły uczniów szkół ponadgimnazjalnych (podatników), którzy złożyli płatnikowi jedynie informację o której mowa w art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (PIT-2C) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie informuje, iż stanowisko wnioskodawcy w przedmiocie zapytania jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
• nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego podatnika, osoby odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.