Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych nie będących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

Z przepisu art. 4 ust. 1, 2, 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) wynika, że członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawo do lokali, członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali, właściciele lokali nie będący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w wydatkach, które związane są m. in. z: - eksploatacją i utrzymaniem lokali, - eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, lub nieruchomości wspólnych, - zobowiązaniami spółdzielni z innych tytułów, - funduszem remontowym. Ponadto członkowie spółdzielni są również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z działalnością społeczną, oświatową i kulturalną prowadzoną przez spółdzielnię (art. 4 ust. 5 ww. ustawy).

Powołany wyżej przepis art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT nie uwzględnia zwolnienia od podatku czynności wykonywanych na rzecz członka spółdzielni, który posiada spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego (i uiszcza z tego tytułu opłaty eksploatacyjne), nawet w sytuacji kiedy równocześnie członkowi temu przysługuje spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego. Brak jest tego typu zależności w omawianym przepisie. W związku z powyższym, zdaniem Naczelnika tut. Urzędu czynności wykonywane na rzecz członka spółdzielni, któremu przysługuje prawo spółdzielcze do lokalu użytkowego, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości stawki podstawowej tj. 22% - bez względu na to czy członek posiada równocześnie spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego czy nie. Podkreślić należy, iż w omawianym przypadku nie uważa się za lokale użytkowe strychu i piwnicy. Stanowią one bowiem część przynależną do mieszkania i nie można ich traktować równo znacznie z garażem.