Stan faktyczny:

Spółka Akcyjna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży i zakupu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i niezharmonizowanych (surowców i produktów naftowych).

Obrót zharmonizowanymi wyrobami akcyzowymi podlega szczególnemu nadzorowi podatkowemu, w związku z czym Spółka zobowiązana jest do prowadzenia ewidencji nabywanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Spółka – prowadząc księgowość zgodnie z ustawą o rachunkowości – w swoich księgach nie dzieli towarów na zharmonizowane i niezharmonizowane.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 z 2000 r. z późn. zm.) podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych obowiązani są do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodów (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy (...).

Tymi odrębnymi przepisami są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002r., nr 76, poz. 694), a zapisy rachunkowe stwarzają możliwość ustalenia wysokości dochodu lub straty w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawa ta określa wprawdzie zasady prowadzenia rachunkowości, wypływających na wycenę poszczególnych aktywów i pasywów, ale ponieważ nie zawsze pokrywają się one z wymogami przewidzianymi w ustawach podatkowych, to dla ustalenia dochodu lub straty podatkowej należy kierować się wyłącznie przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższych przepisów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych Spółka powinna prowadzić ewidencję w oparciu o dokumentację wynikająca z przepisów ustawy o rachunkowości.