W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 18.10.2004 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach na podstawie art. 14a § 1 i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, iż:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - zgodnie z art. 7 ust. 1 w/w ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy.

W myśl art. 8 ust. 3 wcześniej powołanej ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W świetle powyższego należy podkreślić, iż ustawodawca określając przedmiot opodatkowania podatkiem VAT odróżnił odpłatną dostawę towarów od odpłatnego świadczenia usług.

Zatem dla prawidłowego zastosowania właściwej stawki podatku VAT decydujące znaczenie ma kwestia prawidłowego zdefiniowania czynności wykonywanych przez Pana. Zgodnie, bowiem z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit a ustawy o VAT do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku VAT 0% w stosunku do: dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia: książek (PKWiU ex 22.11) z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN(...).

Jednakże stawka 0%, o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a cytowanej ustawy zgodnie z wolą ustawodawcy, nie może być stosowana do usług drukowania książek, przewodników, albumów itp., a także do innych czynności składających się na cykl wydawniczy.

W związku z powyższym zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT 0% jest uzasadnione wyłącznie w przypadku dostawy książek, rozumianej zgodnie z definicją wynikającą z art. 7 ust. 1 powołanej wyżej ustawy.

Wobec powyższego wskazać również należy, iż zastosowanie prawidłowej stawki podatku związane jest z zaliczeniem określonego wyrobu lub świadczonej usługi do właściwego grupowania statystycznego. Jednakże obowiązek ten spoczywa na producencie danego wyrobu lub świadczącym daną usługę. Wynika to z faktu, że właśnie producent towaru lub świadczący usługę posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania statystycznego.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania producent lub świadczący usługę może się zwrócić o pomoc do organu właściwego w tej sprawie.

Reasumując, jeżeli przedmiotem wykonywanych przez Pana czynności jest dostawa książek sklasyfikowanych wg PKWiU ex 22.11, to prawidłowe w takiej sytuacji jest zastosowanie stawki VAT właściwej dla tego wyrobu, tj. stawki 0%, natomiast w przypadku wykonywania usług polegających na drukowaniu książek – usługa ta winna być opodatkowana stawką podatku VAT w wysokości 22%.