Pismem z dnia 3 lutego 2005 r. uzupełnionym w dniu 16 lutego 2005 r. podatnik zwrócił się o interpretację zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w 2004 r. kupił, za pośrednictwem Biura Maklerskiego B S.A., 5 akcji dopuszczonych do publicznego obrotu papierami wartościowymi. Zostały one nabyte na Giełdzie Papierów Wartościowych S.A. w Warszawie. Cena zakupu wynosiła 400,00 zł za akcję. Następnie w grudniu 2004 r. dokonał sprzedaży tych akcji w cenie 500,00 zł za sztukę. Ponadto, zgodnie z jego wyjaśnieniem, już w 2003 r. kupił 10 sztuk akcji tego samego rodzaju w cenie 370,00 zł każda. Są one jednak zablokowane na rachunku podatnika do dnia uzyskania ceny sprzedaży w wysokości 550,00 za sztukę. Na dzień złożenia wniosku nie dokonano transakcji.

W związku z powyższym podatnik zwraca się z zapytaniem czy od sprzedanych w 2004 r. akcji jest zobowiązany do odprowadzenia podatku?

Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż od dokonanej sprzedaży powinien odprowadzić podatek, gdyż akcje zakupione w 2003 r. i zablokowane na jego rachunku korzystają ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowosć prawną oraz papierów wartościowych. Uzyskane dochody z odpłatnego zbycia akcji od 2004 r. podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ust. 1 ustawy) i nie podlegają kumulacji z innymi dochodami. W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy, dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Zasada powyższa ma zastosowanie przy ustalaniu dochodu ze zbycia papierów wartościowych, gdy możliwa jest ich identyfikacja i ustalenie dla zbywanych papierów wartościowych ich rzeczywistej ceny nabycia . Natomiast, jeżeli nie jest możliwa identyfikacja sprzedawanych papierów wartościowych należy stosować metodę FIFO (art. 24 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) tj. pierwsze przyszło - pierwsze wyszło. Metoda ta ma zastosowanie odrębnie do każdego z rachunków posiadanych przez podatnika, na którym są zdeponowane papiery wartościowe. Istotnym jest także, że do ustalania dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wg metody FIFO brane są tylko papiery zdeponowane na rachunku podatnika i dostępne mu w dniu dokonania zlecenia sprzedaży. Tak więc papiery zablokowane (zastawione) nie są brane pod uwagę dla określenia ceny nabycia.

W ciągu roku podatkowego na podatniku nie ciąży obowiązek uiszczenia zaliczek na podatek dochodowy. Rozliczenie następuje dopiero po zakończeniu roku podatkowego. W terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, odrębne zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b oraz wpłacić należny podatek wynikający z zeznania - stosownie do przepisów art. 45 ust. 1a pkt 1 i ust. 1b oraz art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy.

Z pisma wynika, iż podatnik w 2004 r. sprzedał akcje, w związku z czym jest obowiązany w terminie do dnia 2 maja 2005 r. złożyć zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego w roku podatkowym 2004 dochodu ze sprzedaży akcji (PIT-38) i wpłacić należny podatek wynikający z zeznania. Wzór zeznania został opublikowany w Dz. U. z 2004 r. Nr 150, poz. 1576. Zatem stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat), uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z tyt. odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r. - stanowiącym, iż zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub art. 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi ( Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm.) pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. W przypadku zbycia papierów wartościowych, które zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r. w formularzu PIT-8C (w części F) sporządzana jest przez biuro maklerskie informacja o wysokości przychodów. W przypadku braku informacji czy dane dane papiery spełniają przesłanki określone w ww. przepisie, biuro maklerskie powinno wykazać przychód ze sprzedaży, jako podlegający opodatkowaniu. Natomiast podatnik dysponujący dowodami, że dochód ze sprzedanych papierów wartościowych nie podlega opodatkowaniu - nie wykaże tego dochodu w zeznaniu podatkowym.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.