POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.01.2005r. (wpływ 07.01.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania art. 13 ust.6 w związku z art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.) w odniesieniu do dochodów syndyka masy upadłości, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 05.01.2005r. zawierającym żądanie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, zwrócił się Pan do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lipnie z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych regulujących kwestię opodatkowania podatkiem dochodowym dochodów syndyka masy upadłości w niżej opisanym stanie faktycznym.

Jest Pan radcą prawnym wykonującym zawód w ramach umowy o pracę jak i w ramach indywidualnej kancelarii radcy prawnego. Prowadząc kancelarię dokonuje Pan rozliczeń działalności gospodarczej na zasadach ogólnych prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jednocześnie jako osoba wyznaczona postanowieniem Sądu Rejonowego we Włocławku pełni Pan funkcje syndyka masy upadłości w dwóch postępowaniach upadłościowych. W przedmiotowym postępowaniu sąd powierzył Panu funkcję syndyka jako osobie fizycznej a nie radcy prawnemu.

W związku z powyższym wnosi Pan o wyjaśnienie czy przychody otrzymywane w ramach wykonywania czynności syndyka masy upadłości mają być traktowane jako przychody z działalności wykonywanej osobiście zgodnie z art. 13 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i co za tym idzie mają pozostawać poza rozliczeniem podatku VAT czy też przychody te należy opodatkować jako związane z działalnością gospodarczą naliczając 22% podatek VAT.

W Pana ocenie przychody otrzymane z tytułu wykonywania czynności syndyka powinny być opodatkowane jako przychody z działalności gospodarczej gdyż zgodnie z art. 15 ust.3 pkt 3 ustawy o VAT konieczne jest spełnienie jednego warunku – związanie wykonującego daną czynność ze zlecającym stosunkiem prawnym określającym warunki wykonywanie tych czynności, wynagrodzenie i odpowiedzialność zlecającego wykonanie danych czynności. W konstrukcji prawnej- relacji sąd – syndyk brak jest elementu odpowiedzialności sądu (zlecającego ) za zlecone czynności. Poza tym wyznaczenie osoby do pełnienia funkcji syndyka nie nosi znamion zlecenia , a raczej nakazu wykonania danych czynności.

Postanawiając jak w sentencji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie wziął pod uwagę co następuje.

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.) wynagrodzenie syndyka ustalane przez sąd należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście o których mowa w art. 13 pkt 6 tej ustawy. Zgodnie z w/w przepisem za przychody z działalności wykonywanej osobiście o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator na podstawie właściwych przepisów zlecił wykonanie określonych czynności a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10 i inkasentów należności publicznoprawnych a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej z wyjątkiem przychodów o których mowa w pkt 9.

Zasady powoływania syndyka masy upadłości reguluje ustawa z dnia 28 lutego 2003r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. Nr 60 poz. 535 z późn. zm.). Z przepisów tej ustawy wynika, że syndyka powołuje sąd po ogłoszeniu upadłości do wykonywania czynności w ramach postępowania upadłościowego. Ogólnie rzecz ujmując jego zadaniem jest zarządzanie majątkiem upadłego oraz wykonywanie czynności przy likwidacji tego majątku. Syndykowi przysługuje prawo do wynagrodzenia za czynności odpowiadające wykonanej pracy w tym również prawo do zaliczek orzekanych przez sędziego- komisarza (art. 162 i 166 Prawa upadłościowego).

Należności wypłacone syndykowi stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście albowiem sposób powoływania syndyka i będąca następstwem tego powołania działalność całkowicie wypełniają hipotezę art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nie można jednocześnie zaakceptować Pana poglądu jakoby zakwalifikowanie przychodów do w/w źródła powodowało wyłączenie przychodów syndyka z opodatkowania podatkiem od towarów i usług a co za tym idzie przychody te dla celów podatku dochodowego powinny być traktowane jako osiągnięte z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Kategoria czynności wymienionych w art. 15 ust.3 pkt 3 w zw. z art. 15 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) na które się Pan powołuje sformułowana została dla potrzeb tego podatku i nie wyczerpuje w pełni zapisu art. 13 pkt 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT wynika wprawdzie wyłączenie z grupy podatników VAT tych osób które wykonują czynności o których mowa w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy o podatku dochodowym (działalność wykonywana osobiście) jednakże tylko takich które działają w imieniu zlecającego w ten sposób że zlecający określa warunki wykonywania zadań, należne wynagrodzenie jak również ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich za działania wykonującego zlecane czynności. Przepis ten (wyłączenie) nie obejmuje zatem wszystkich podatników do których zastosowanie mogą mieć przepisy art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnicy nie korzystający z wyłączenia (np. Pan jako syndyk) podlegają zaliczeniu do osób wykonujących szeroko pojętą działalność usługodawcy, która jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 o ustawy o VAT ale w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym traktowana jest jako działalność wykonywana osobiście.

Interpretację wydano w indywidualnej sprawie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i wg stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu. (art. 14a § 4 w zw. z art. 236 i 239 Ordynacji podatkowej).