P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 i art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8 poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki zawarte we wniosku z dnia 08.02.2005 r. (data wpływu 11.02.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii wyceny wartości darowizn dla potrzeb dokonania odliczeń od dochodu do opodatkowania jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 11.02.2005r. Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawapodatkowego w kwestii wyceny wartości darowizn dla potrzeb dokonania odliczeń od dochodu do opodatkowania. Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego Spółka dokonuje darowizn własnej produkcji (węgla, cegły, gruzu budowlanego) oraz używanego zestawu komputerowego w stosunku do którego przysługiwało Spółce prawo odliczenia podatku VAT. Zdaniem Spółki zgodnie z art. 18 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 14 ust. 2 tej ustawy oraz art. 29 ust. 10 i art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług elementy mające istotny wpływ na kształtowanie wartości darowizny są następujące:
- wysokość odliczenia od dochodu do opodatkowania z tytułu darowizny węgla, cegłyi gruzu budowlanego jest sumą wartości rynkowej netto tych towarów z dnia darowizny, i należnego podatku VAT liczonego od technicznego kosztu wytworzenia,
- wysokość odliczenia od dochodu do opodatkowania z tytułu darowizny zestawu komputerowego jest sumą wartości rynkowej netto z dnia darowizny i podatku V AT naliczonego w przeszłości przy zakupie przez Spółkę tego zestawu.

Odpowiadając na zapytania zawarte we wniosku wyjaśniam co następuje:

1. Wartość węgla, cegły, gruzu budowlanego przekazanych w formie darowizny dla potrzeb odliczenia od dochodu należy przyjąć wg cen rynkowych z dnia ich wydania z uwzględnieniem podatku od towarów i usług obliczonego od kosztu wytworzenia (wydobycia) z dnia wydania przedmiotu darowizny.

2. Wartość darowizny używanego zestawu komputerowego należy przyjąć wg wartości rynkowej z dnia podpisania umowy darowizny z uwzględnieniem podatku od towarów i usług naliczonego przy zakupie tego zestawu.

Na podstawie art. 18 ust. 1b ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. nr 54 z 2000r. poz. 654 ze zm.) jeżeli przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę darowizny uważa się wartość towaruuwzględniającą należny podatek od towarów i usług. Przy określeniu wartości tych darowizn stosuje się odpowiednio art. 14 ustawy. Artykuł 14 ust. 2 cyt. ustawy określa sposób ustalenia wartości rynkowej rzeczy będących przedmiotem obrotu. Wartość tę określa się na podstawiecen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia. Darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia jak i oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu (art. 888 kc). Natomiast z przepisu art. 155 kc wynika, że co do zasady umowa darowizny rzeczy określonej co do tożsamości (zestawu komputerowego) przenosi własność na nabywcę, jeżeli zaś przedmiotem umowy są rzeczy określone tylko co do gatunku (węgla, cegły, gruzu budowlanego) do przeniesienia własności rzeczy potrzebne jest przeniesienie ich posiadania. Wartość darowizny powinna uwzględniać należny podatek od towarów i usług, w tym przypadku ma zastosowanie art. 29 ust. 10 w związku z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz.535). Odnośnieprzypadku dostawy towarów, której przedmiotem jest przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa w drodze darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego- podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów, a gdy cena nabycia nie istnieje koszt wytworzeniaw momencie dostawy tych towarów. Przepisu art. 7 ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Zgodnie z art. 14 b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od daty jego otrzymania.