Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi remontowe na statkach należących do kontrahentów unijnych, jak i nie będących członkami Unii Europejskiej.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik świadczy usługi remontu na statkach. Usługi te dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług należy traktować jako świadczenia związane z pracami na majątku ruchomym.

W myśl art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d cyt. ustawy w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Jednocześnie zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Na podstawie natomiast art. 28 ust. 8 ustawy w przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis ust. 7 stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów usługi na ruchomym majątku rzeczowym mogą być opodatkowane:

• w kraju, gdzie są faktycznie wykonywane,
• na terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, czyli na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, a które wydało nabywcy usługi ten numer, z zastrzeżeniem wynikającym z treści cyt. przepisu art. 28 ust. 7 ustawy.

Jeżeli zatem kontrahent unijny na rzecz którego Podatnik świadczy usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej, a statek przed upływem 30 dni od zakończenia na nim prac opuści terytorium kraju, wykonywane usługi nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Pytający powinien wówczas ustalić czy świadczone przez niego usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w kraju, który wydał nabywcy usług numer VAT–UE. Niespełnienie przesłanek art. 28 ust. 7 i 8 ustawy spowoduje uznanie usług za wykonywane na terytorium kraju, a tym samym ich opodatkowanie podatkiem VAT w Polsce.

W przypadku wykonywania usług na ruchomym majątku rzeczowym na rzecz kontrahenta z kraju trzeciego miejscem świadczenia jest miejsce ich faktycznego wykonania. Jeżeli Podatnik wykonuje usługi remontowe na statku sprowadzonym na terytorium kraju, przedmiotowe usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na remoncie, przebudowie lub konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU 35.11 oraz ich części składowych. Jednocześnie w myśl art. 83 ust. 2 cyt. ustawy opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 7-18 i 20-22, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie.

Zatem, jeżeli zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d w związku z art. 28 ust 7 i 8 ustawy usługi remontu podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w kraju, jednostki na których są świadczone zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU ex 35.11, a Podatnik prowadzi stosowną dokumentację, wykonywane prace podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0%.

Jednocześnie w myśl art. 19 ust. 2 ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Na podstawie ust. 4 przywołanego przepisu ustawy jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Zgodnie natomiast z § 16 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) fakturę wystawia się z nie później niż siódmego dnia od wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem § 17 i 18.

Zatem, obowiązek podatkowy w przypadku świadczenia usług remontowych przez Podatnika powstanie z chwilą wystawienia faktury, co Pytający jest obowiązany uczynić nie później niż siódmego dnia od wykonania usługi.

Jednocześnie zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W myśl natomiast o § 17 ust. 2 w/w rozporządzenia fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym pobrano przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi każdą kolejną część należności (zaliczkę, przedpłatę, zadatek lub ratę).

Jeżeli faktury dokumentujące pobrane zaliczki nie obejmują całej ceny brutto, Pytający nie później niż w siódmym dniu od dnia wykonania usługi wystawia fakturę VAT na zasadach ogólnych, w której musi wskazać numery wystawionych wcześniej faktur zaliczkowych. W fakturze tej wartość usługi pomniejsza o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza o sumę kwot wykazanych w fakturach zaliczkowych. Jeżeli nabywca w formie zaliczek uiścił całą należność za usługę, Podatnik po wykonaniu usługi nie będzie już zobowiązany do wystawienia faktury VAT.