Pismem z dnia 25.02.2005 r., Spółdzielnia Mieszkaniowa zwróciła się o wydanie pisemnej interpretacji w następującej sprawie: w którym momencie Spółdzielnia może odliczyć VAT z tytułu otrzymanych faktur dotyczących zakupu towarów i usług niezbędnych do realizacji budowy garaży, na które po zakończeniu procesu inwestycyjnego zostaną ustanowione spółdzielcze własnościowe prawa do tych garaży?

W odpowiedzi na powyższe pismo stanowiącego zapytanie w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Żurominie, działając na podstawie art.14 a ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) wyjaśnia:

Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) z prawa do odliczenia podatku naliczonego są wyłączone towary i usługi, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego

W szczególnych przypadkach, tj., jeżeli poniesione przez podatnika wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wyłączenia z prawa do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w ww. art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy nie stosuje się.

W art. 88 ust. 3 pkt. 1 i 2 ustawy stwierdza się bowiem, że przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy:1) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 (tj. towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji), oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów;2) wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych nie podlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku.Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt. 1 lit. a i b ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:a) nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów,b) nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Stosownie natomiast do art. 16c pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym amortyzacji nie podlegają budynki, lokale, budowle i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych lub służących działalności społeczno-wychowawczej prowadzonej przez spółdzielnie mieszkaniowe. W związku z tym w odniesieniu do ustanowienia spółdzielczego prawa do garaży nie ma zastosowania wyłączenie z zakazu odliczania podatku naliczonego wyrażone w art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4f ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - obowiązującym do 31.12.2006 r. na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957) - wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych i inne cele statutowe, z wyjątkiem działalności gospodarczej.

Jeżeli zatem występują wydatki związane z nabyciem towarów, zaliczane w spółdzielni mieszkaniowej do środków trwałych nie podlegających amortyzacji, a fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego, to do 31.12.2006 r. (z uwagi na ww. art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) Spółdzielnia ma prawo - zgodnie z ww. art. 88 ust. 3 pkt 2 ustawy - do odliczania podatku naliczonego od tych wydatków.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) nie zawiera odrębnych przepisów regulujących rozliczanie podatku od towarów i usług przez spółdzielnie mieszkaniowe, w związku z tym zastosowanie mają ogólne zasady. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro zatem Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonuje rozliczenia podatku od towarów i usług za dany miesiąc wykazując podatek należny w związku z wykonywaniem czynności wiążących się z ustanawianiem tytułów prawnych do garaży. To nabywa drugostronnie prawo do obniżenia tego podatku o podatek naliczony wynikający z faktur wystawianych przez wykonawców (podatników czynnych VAT). Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 1 ustawy Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:1) w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18 ustawy.Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w art. 86 ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.Interpretacji udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla podatnika i obowiązuje do czasu jej zmiany lub uchylenia.Niniejsza interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.Na niniejsze postanowienie służy, na podstawie art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.